<<
>>

§ 3. Система налогов и сборов

Перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, а также специальных налоговых режимов устанавливается непосредственно НК РФ и носит исчерпывающий характер (п. 2 ст. 1, п.
5 ст. 3, ст. 12). В соответствии со структурой бюджетной системы Российской Федерации (ст. 10 БК РФ) налоги и сборы разделяются на три вида: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина (ст. 13 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) является косвенным налогом, так как бремя налога, уплачиваемого предпринимателями, в конечном счете перелагается на потребите-

2

лей товаров (работ, услуг) . Объектом налогообложения в этом

1 См.: постановления Президиума ВАС РФ: от 6 апреля 2004 г. № 14743/03 (Вестник ВАС РФ. 2004. № 8. С. 27); от 15 мая 2007 г. № 404/07 (Вестник ВАС РФ. 2007. № 8. С. 177).

См.: Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. № 9 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость» // Вестник ВАС РФ. 2003. Специальное приложение к № U.C . 108.

случае признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд предпринимателя, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на территорию Российской Федерации. Налогообложение производится по на-лотовым ставкам 0, 10 и 18%. Нулевая ставка применяется, например, при экспорте товаров и предполагает возмещение экспортеру уплаченного налога на добавленную стоимость. Таким образом, проводится государственная протекционистская политика в отношении отечественных производителей товаров.

Ставка в размере 10% является льготной и применяется, в частности, при реализации товаров для детей, продовольственных товаров, периодических печатных изданий и некоторых медицинских товаров. В остальных случаях применяется налоговая ставка 18%. Уплата налога на добавленную стоимость с 1 января 2008 г. производится по общему правилу поквартально.

Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) (гл. 22 НК РФ) уплачиваются предпринимателями, реализующими произведенные, приобретенные или добытые ими подакцизные товары, а также ввозящими подакцизные товары на территорию Российской Федерации. Подакцизными товарами являются спирт этиловый, спиртосодержащая, алкогольная, табачная продукция, пиво, автомобили легковые и мотоциклы, бензин и дизельное топливо, моторные масла. Ставки акциза установлены, как правило, в абсолютных величинах за единицу измерения (например, 17 руб. 75 коп. за сигару).

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 Н К РФ) уплачивается индивидуальным предпринимателем с суммы годового совокупного дохода за вычетом сумм, которые по закону не подлежат налогообложению, а также сумм произведенных и документально подтвержденных расходов при осуществлении предпринимательской деятельности . Ставка налогообложения составляет 13% облагаемой базы, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ. В частности, для определенных видов доходов (выигрыши, материальная выгода и др.) ставка налогообложения составляет 30 и 35%. Налог уплачивается в три срока аван-

1 См.: Письмо Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» // Вестник ВАС РФ. 2003. Специальное приложение к

№ 11. С. 114.

388 Раздел III. Публичная организация предпринимательской деятельности

совыми платежами (15 июля, 15 октября и 15 января) и пере-считывается по итогам года при подаче налоговой декларации (не позднее 30 апреля).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, участвуют в уплате подоходного налога с физических лиц в качестве налоговых агентов.

Они обязаны исчислять суммы налога, удерживать их и перечислять в бюджеты в полном объеме и в установленные сроки. Нарушение этих обязанностей влечет принудительное взыскание сумм недоимок, пени и привлечение к ответственности по ст. 123 НК РФ (штраф в размере 20% суммы, подлежащей перечислению в бюджет);

Единый социальный налог (гл. 24 НК РФ) заменил собой ранее существовавшие взносы организаций и индивидуальных предпринимателей, не имевшие режима налогов, в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования . В пределах единого социального налога платежи в каждый фонд осуществляются по раздельным ставкам обложения. При этом действует регрессивная шкала, предусматривающая уменьшение налогообложения по мере увеличения размера заработной платы работников. Максимальная ставка единого социального налога для организаций составляет 26% (при заработной плате на одного работника до 280 тыс. руб.) и снижается до 2% (с сохранением абсолютной суммы налога 104 800 руб.) с суммы, превышающей 600 тыс. руб. в год на одного работника. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и индивидуальных предпринимателей минимальная ставка единого социального налога составляет соответственно 20 и 10%.

Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ), плательщиками которого являются российские и иностранные юридиче-2

ские лица . Прибыль как объект налогообложения представляет собой полученные организацией доходы от реализации товаров

1 См.: Письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога» // Вестник ВАС РФ. 2006.

№ 7. С. 42.

2

См.: Письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2006. № 3. С. 126.

(работ, услуг, имущественных прав), внереализационные доходы (проценты, дивиденды и пр.), уменьшенные на величину произведенных ею расходов (обоснованных и документально подтвержденных затрат).

Ставка налога на прибыль составляет 24% и направляется в федеральный бюджет — 6,5%, бюджет субъекта РФ — 17,5%. Кроме того, предусмотрены специальные ставки, например, ставки по доходам в виде дивидендов составляют 9 и 15%, по доходам от долговых обязательств —

15,9 и 0%, и др. (ст. 284 НК РФ).

Региональными налогами являются налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог (ст. 14 НК РФ). В частности, налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ) уплачивается исходя из среднегодовой стоимости движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% налоговой базы.

Местными налогами являются земельный налог и налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ). Объектом земельного налога признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (гл. 31 НК РФ). Налоговые ставки по налогу устанавливаются представительными органами муниципальных образований и дифференцированы в зависимости от категорий земель: не более 0,3% (земли сельскохозяйственного назначения, личного подсобного хозяйства, садоводств, земли под жилыми зданиями и др.); не более 1,5% (прочие земельные участки).

Налогообложению (налогом на имущество физических лиц) подвергаются жилые дома, квартиры, садовые домики, иные строения, транспортные средства, находящиеся в собственности граждан. Уплата этого налога не учитывается при уплате Других налогов индивидуальными предпринимателями, является прямым обременением.

Помимо рассмотренных видов налогов и сборов в НК РФ предусмотрены специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ). Специальный налоговый режим — это особый порядок определения элементов налогообложения, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. К специальным налоговым Режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйст-

390 Раздел III. Публичная организация предпринимательской деятельности

венный налог), упрощенная система налогообложения, система

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности, система налогообложения

4

при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26' — 26 НК РФ).

Литература

Белых В. С, Винницкий Д. В. Налоговое право. М., 2004. Налоговые системы зарубежных стран. М., 1997. Шевелева Н. А. Бюджетная система России. СПб., 2004.

<< | >>
Источник: В. Ф. Попондопуло. Коммерческое (предпринимательское) право. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма. — 800 с. . 2008

Еще по теме § 3. Система налогов и сборов:

  1. УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И (ИЛИ) СБОРОВ С ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА (ст. 198 УК РФ).
  2. УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И (ИЛИ) СБОРОВ С ОРГАНИЗАЦИИ (ст. 199 УК РФ).
  3. 5.3. Налоги как инструмент формирования бюджетных средств и финансирования системы социальной работы
  4. 4.2.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  5. 41.9. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  6. Ответы на вопросы, заданные специалистам Учебного центра "Налоги и финансовое право" на курсах повышения квалификации по программе "Налоги и налоговое право" 26, 27, 28 октября 2009 года, Екатеринбург
  7. ГЛАВА 40 Общее о налогах
  8. § 2. Законодательство о налогах и сборах
  9. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
  10. 6.3. Налог с продаж
  11. 48. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
  12. 6.2. Транспортный налог
  13. 44.3. Ставка налога
  14. 44.1. Плательщики налога
  15. ЛИЧНЫЕ НАЛОГИ
  16. § 6. Понятие и роль налогов
  17. 6.1. Налог на имущество предприятий
  18. 4.1. Налог на добавленную стоимость
  19. 5.1. Налог на добавленную стоимость
  20. 15. Налоги, их виды и функции