<<
>>

Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС в 2009 году: метод счетов-фактур, осуществление безденежных форм расчетов, возмещение НДС

Вопрос: Какую структуру правильно указывать (головную организацию или филиал) в счетах-фактурах в качестве Грузополучателя, Грузоотправителя при отгрузке товара в адрес либо со склада филиала организации? Ответ: В соответствии с подп.
3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. В Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914), разъяснено, что в строках 3, 4 (Грузоотправитель и его адрес, Грузополучатель и его адрес, соответственно) указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя, либо грузополучателя в соответствии с учредительными документами. Однако ни в НК РФ, ни в Постановлении N 914 определения понятий грузоотправитель и грузополучатель не содержится, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ это понятие используется в целях налогообложения в том значении, в котором оно дается в иных отраслях законодательства. Исходя из понятий "грузополучатель" и "грузоотправитель", определения которых содержатся в абз. 4, 5 ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" (Аналогичное определение дано в п. 4, 5 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"), таковыми являются физические и юридические лица. А поскольку обособленные подразделения юридических лиц (представительства и филиалы) в силу п. 3 ст. 55 ГК РФ не являются юридическими лицами, то в счете-фактуре в графах "Грузополучатель и его адрес", "Грузоотправитель и его адрес" должны указываться наименование и адрес организации в соответствии с учредительными документами, другими словами, наименование и адрес головной организации. Вместе с тем, учитывая положительную судебную практику (в Постановлении ФАС Московского округа от 28.02.2006 N КА-А40/970-06, Постановлении ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3164/07-С2) в случае указания налогоплательщиком в счете-фактуре в качестве грузоотправителя обособленного подразделения, а не головной организации, неясность позиции Минфина РФ по данному вопросу, а также неясность самого п.
5 ст. 169 НК РФ, по нашему мнению, при составлении счетов-фактур в отношении операций с участием обособленных подразделений организации в качестве грузоотправителя, грузополучателя, в счетах-фактурах допустимо указание как головной организации, так и обособленного подразделения. При этом любой из вариантов не должен рассматриваться как нарушение порядка составления счета-фактуры. Вопрос: Существуют ли налоговые риски при принятии к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых наименование организации указано не в соответствии с его уставом (по уставу полное наименование организации не содержит каких-либо сокращений, а сокращенное состоит из аббревиатур организационно-правовой формы и самого названия организации, в то время как в счете-фактуре название указано в виде полного названия организации и сокращения организационно-правовой формы организации)? Ответ: В подпункте 2 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должно быть указано наименование налогоплательщика и покупателя. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского права, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Согласно п. 3 ст. 54 ГК РФ наименование организации содержится в учредительных документах. В абзаце 2 п. 3 ст. 11 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" указано, что устав общества должен содержать полное и сокращенное фирменные наименования общества. Таким образом, в счете-фактуре должно быть указано наименование организации (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ), которое записано в уставе. В Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, разъяснено, что в строке 6 ("Покупатель") счета-фактуры (продавец, покупатель) указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Таким образом, несмотря на имеющуюся по данному вопросу судебную практику с решением вопроса в пользу налогоплательщика (так, например, в Постановлении ФАС МО от 07.08.2006 N КА-А40/6271-06 суд указал: "довод инспекции о том, что в счете-фактуре неверно указано наименование покупателя и грузополучателя, является ошибочным, поскольку наименование, указанное в данном счете-фактуре, является аббревиатурой наименования налогоплательщика"), считаем, что указание в счете-фактуре наименования организации не в соответствии с Уставом влечет налоговые риски. Головкин А.Н., первый заместитель Генерального директора Группы компаний "Налоги и финансовое право" Экономическое обоснование расходов (судебно-арбитражная практика применения ст.
252 НК РФ) Вопрос: Являются ли экономически обоснованными расходы на оплату юридических услуг при наличии аналогичных служб на предприятии? Ответ: Позиция налоговых органов по данному вопросу получила отражение в Письме Минфина РФ от 06.12.2006 N 03-03-04/2/257. Так финансовое ведомство указывает, что "услуги сторонних юридических фирм будут учитываться в целях налогообложения прибыли при условии, что оказываемые сторонней организацией юридические услуги не дублируют обязанностей, установленных для собственной юридической или налоговой службы". Подобный подход имеет место и в судебной практике. Так, в Постановлении ФАС ПО от 13.09.2006 N А12-31539/05-С42 суд признал затраты на оплату юридических услуг необоснованными и экономически неоправданными, поскольку аналогичные функции выполнял юридический отдел организации. Кроме того, налоговые органы исключают из состава расходов спорные затраты не только если сторонний юрист дублирует функции собственного юриста, но и в силу самого факта наличия собственного юриста в организации. В целях снижения данного налогового риска налогоплательщику необходимо иметь документально подтвержденные доказательства факта несения спорных затрат и их экономической обоснованности. На основе анализа судебной практики можно выделить следующие факты, которые могут быть доказательствами экономической обоснованности затрат на оплату юридических услуг. Отсутствие по объективным причинам возможности осуществления должностных функций сотрудниками налогоплательщика (нахождение штатных юристов в отпусках, командировках, на больничных; наличие вакантных мест на должность юриста; несоразмерность количества штатных юристов масштабу хозяйственной деятельности налогоплательщика и т.д. (Постановление ФАС ЗСО от 05.02.2007 г. N Ф04-9351/2006(30550-А27-15); Постановление ФАС ПО от 14.10.2005 N А49-4347/05-207А/17). Экономический эффект от оказания юридической услуги (решение суда, в силу которого положительный экономический результат судебного дела превосходит сумму оплаты за услуги представителя (Постановление ФАС ПО от 14.12.2006 N А49-4172/2006-249А/17)). Отсутствие возможности оказания квалифицированной помощи сотрудниками налогоплательщика (отсутствие у штатных юристов соответствующего юридического образования; отсутствие у штатных юристов опыта работы; специфичность и неординарность проблемы, требующей разрешения лишь узкоквалифицированным специалистом; занятие привлекаемого юриста профильным видом деятельности (Постановление ФАС ЦО от 14.12.2007 N А35-552/07-С15, Постановление ФАС ПО от 13.03.2008 N А12-10458-07-С60)). Головкин А.Н., первый заместитель Генерального директора Группы компаний "Налоги и финансовое право"
<< | >>
Источник: Брызгалин А.В., Головкин А.Н., Берник В.Р.. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год. - "Налоги и финансовое право". 2009

Еще по теме Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС в 2009 году: метод счетов-фактур, осуществление безденежных форм расчетов, возмещение НДС:

  1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в 2009 году
  2. Налог на доходы физических лиц. Актуальные вопросы исчисления и уплаты
  3. 42.7.2. Особенности определения даты реализации товаров, работ, услуг при исчислении НДС
  4. Восстановление НДС
  5. Оформление счетов-фактур
  6. НДС и взаимоотношения комиссионеров и комитентов
  7. 3. Налоговый учет по НДС (в порядке применения п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ)
  8. Применение Положений (Стандартов) по бухгалтерскому учету при отражении хозяйственных операций в 2009 году
  9. Налог на прибыль: особенности исчисления и уплаты
  10. 41.10. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
  11. ГЛАВА 44 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество организаций
  12. § 6. Преступления, посягающие на общественные отношения, складывающиеся по поводу исчисления и уплаты налогов и иных платежей
  13. 44.5. Сроки представления расчетов и уплаты налога