4.3.2. Формирование доходов федерального бюджета

а) Формирование федерального бюджета за счет налоговых источников дохода

Согласно Налоговому кодексу РФ к федеральным налогам и сборам отнесены: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды товаров и минерального сырья, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, единый социальный налог, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за

101

право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экономический налог, федеральные лицензионные сборы.

НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) организаций и налог на доходы с физических лиц или подоходный налог являются регулирующими, т.

Анализ формирования бюджетов всех уровней бюджетной системы свидетельствует, что налоги и сборы являются основными источниками формирования доходов бюджетов. В частности, на долю федеральных налогов и сборов приходится более 76% общей суммы дохода федерального бюджета.

Математически сумму налоговых доходов бюджета можно записать выражением

Ф н

8.:Ф~Е5ХКФ> (2.4)

I I

где — общая сумма налоговых поступлений в федеральный бюджет (расчетная или прогнозируемая на очередной финансовый год или фактически полученная в предыдущем финансовом году);

— сумма поступлений конкретного вида налога, подлежащая перечислению одним налогоплательщиком (физическим или юридическим лицом) в бюджет;

— коэффициент регулирования уровня бюджетной системы по данному виду регулирующего налога, в данном случае часть средств, перечисляемая в федеральный бюджет, выраженный в относительных единицах от процентной доли, утвержденный федеральным законом на очередной финансовый год;

1...

102

1...Ф — количество федеральных видов налогов и сбо-

ров, по которым налогоплательщики перечисляют платежи

и за счет которых формируется федеральный бюджет.

Налог на добавленную стоимость является одним из важных налогов формирования бюджетов всех уровней бюджетной системы, и математически его часть суммы федерального бюджета Знлс можно записать выражением

где 1... — общее количество налогоплательщиков, упла-

Кп — коэффициент, учитывающий ту часть суммы пла-

тежа, которая засчитывается в доход федерального бюджета (если таковое будет установлено НК РФ). В настоящее время все 100% налога засчитывается в федеральный бюджет.

— сумма платежа, перечисляемая одним налогопла-

тельщиком в бюджет в течение финансового года, равная

где 1 = 1... п — количество 1-х видов товаров (работ, услуг), реализуемых одним налогоплательщиком (предприятием) в течение финансового года;

8п — налоговая база на ьй вид товара (работ, услуг);

ХЛ — налоговая ставка на ьй вид товара (работ, услуг), которая для разных видов товара установлена НК РФ в размере 10% по хлебобулочным, молочным продуктам, продуктам детского питания и 18% по остальным видам товаров (работ, услуг).

Акцизы на определенные виды товаров и минеральные виды сырья. Их долю в общей сумме федерального бюджета рассчитывают по выражению

(2.5)

чивающих данный вид налога;

(2.6)

(2.7)

103

где 1...Н2 — количество налогоплательщиков, перечисляющих данный вид налога в бюджет;

Ка — коэффициент, учитывающий ту часть суммы платежа, которая засчитывается в доход федерального бюджета. Законодательством РФ установлено, что из общей ставки налога по отдельным видам товаров 40-50% суммы акциза зачисляется в федеральный бюджет, 50-60% в бюджеты субъектов РФ;

Ба — сумма платежа, перечисляемая налогоплательщиком за отчетный финансовый год в бюджет, равная

^=2 или ,

м сд,

где 1 = 1...т — количество 1-х видов подакцизных товаров (подакцизного минерального сырья), реализуемого налогоплательщиком в течение финансового года;

Оа, Са — налоговая база реализуемого подакцизного товара (минерального сырья), выраженная в единицах объема или в стоимости товара (сырья);

Ха — налоговая ставка на 1-й вид подакцизного товара (минерального сырья), которая в соответствии с НК РФ установлена по отдельным видам товаров и минерального сырья в размере от 0 до 2951 руб.

Налог на прибыль (доход) организаций, отчисляемый в доход федерального бюджета, рассчитывается по выражению

^^ХК,,, (2.9)

1

где 1..Н3 — общее количество налогоплательщиков (организаций), уплачивающих данный вид налога в бюджет в результате реализации товаров (работ, услуг);

104

K — коэффициент, учитывающий ту часть суммы платежа, которая перечисляется налогоплательщиком в виде налога в федеральный бюджет;

Snp — общая сумма платежа, перечисляемая одним налогоплательщиком в бюджет в течение финансового года, равная

Snp=?AA.i. (2.10)

где i = l...p — количество i-x видов товаров, реализованных налогоплательщиком в течение финансового года и от которых получена прибыль;

Дп — общий доход (прибыль) организации, полученная за реализацию i-ro вида товара в течение финансового года или налоговая база i-ro вида товара;

Л,:. — налоговая ставка налога на прибыль по i-му виду товара (работ, услуг). Налоговая ставка налога на прибыль установлена НК РФ в размере 24% (по отдельным видам дохода 0-20%), из которой 6,5% засчитывается в федеральный бюджет и 17,5% — в бюджеты субъектов РФ.

Таможенная пошлина, сборы и иные платежи в полном объеме перечисляются в федеральный бюджет, которые характеризовать можно выражением

т

ST = SS-I..' (2.11)

i

где 1...Т — количество таможенных пунктов, осуществляющих данный вид деятельности на территории РФ;

— общая сумма таможенных платежей, перечисляемых в федеральный бюджет одним таможенным пунктом, равная

m п

p=i ?=J

(2.12)

где Р = 1...т — количество (3-х партий товара, перемещаемых через таможенную границу;

105

і = 1...П — количество і-х операций (сделок), производимых на таможенном посту по оказанию услуг субъекту налога при перемещении им (3-й партии товара через таможенную границу;

УТ,СТ — объем или стоимость товара, данной партии, перемещаемого через таможенную границу;

Лі4 — ставка таможенной пошлины или сбора за перемещение товара или оказываемую услугу, совершаемую в і-й операции по данной партии товара.

Налог на доход от капитала, поступающий в федеральный бюджет, рассчитывается по выражению

ш

К=Ъ&*К«> (2-13)

I

где 1...!Н4 — общее количество налогоплательщиков, уплачивающих данный вид налога в бюджет;

Дк — налоговая база на доход от капитала или доход субъекта налога в виде дивидендов или доходов по ценным бумагам;

— налоговая ставка на данный вид дохода, установлена НК РФ в размере от 9 до 15% в зависимости от вида дохода.

Подоходный налог (налог на доход) с физических лиц

является регулируемым видом налога, и его доля в федеральном доходе бюджета рассчитывается по выражению

&

=2^*4' (2.14)

і

где 1...

Кф — коэффициент, учитывающий ту часть налоговых отчислений, которая поступает в федеральный бюджет. Из общей налоговой ставки отчислений в 13% (по отдельным

106

видам доходов 9—35%) в федеральный бюджет, начиная с 2005 г. отчисления не производятся. Налог распределяется следующим образом: 70% отчисляется в бюджеты субъектов РФ, 20% — в муниципальные бюджеты, 10% — в поселковые:

Л

Дф=ХДЛ(,' (2.15)

1=1

где 1 = 1...Л — общее количество работников предприятия (организации), с которых удерживается подоходный налог, перечисляемый в соответствующий бюджет;

Дл — общая сумма дохода, начисляемая физическому лицу за период изъятия из его дохода налога (месяц, квартал, год);

— налоговая ставка на подоходный налог физического лица, установлена НК РФ в размере 13% от общей суммы начислений.

Налог на добычу полезных ископаемых выступает в качестве регулирующего налога, и его часть в общей сумме федерального бюджета рассчитывается по формулам:

3".* = Хяэкз; (2.16)

1

Не

(2.17)

где 1...Н6 —общее количество организаций — плательщиков налога за пользование недрами (добывающих полезные ископаемые);

К3 — коэффициент, учитывающий ту часть общей суммы налога, которая перечисляется в федеральный бюджет налогоплательщиком, что предусмотрено НК РФ;

Б3 — сумма налога, перечисляемая налогоплательщиком в бюджет за отчетный финансовый период; в зависимости от вида деятельности организации рассчитывается по формуле

107

— при добыче ископаемых;

— при реализации ископаемых, *• " '

где 5 , Хп — налоговая база, выраженная в размерах лицензируемой площади разведки ископаемых, и налоговая ставка при ведении разведки ископаемых соответственно;

— налоговая база при добыче и реализации полезных ископаемых, выраженная в стоимостных величинах, соответственно;

— налоговые ставки, применяемые в налогообложении по отношению к добыче, реализации полезных ископаемых, соответственно.

Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами рассчитывается по выражению

5»:=2^к-^ (2.19)

где 1.1.

Кж — коэффициент, учитывающий ту часть суммы дохода, которая перечисляется в федеральный бюджет согласно НК РФ;

Б6 — общая сумма налога, которую должен перечислить налогоплательщик в бюджет в течение финансового года, равная

(2,20)

где 1 — 1...Ж — количество видов объектов животного мира и водных биоресурсов, на которые выданы лицензии предприятию;

— налоговая база начисления налога, выраженная в единицах объема добычи или в количестве дней, в течение которых осуществляется добыча;

108

Ха2 — налоговая ставка сбора за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами.

Водный налог согласно НК РФ в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет, или его часть может быть зачислена в территориальные бюджеты и рассчитывается по выражению,

где 1... Н10 — общее количество налогоплательщиков, уплачивающих данный вид налога в бюджет;

Кв — коэффициент, учитывающий часть суммы налога, которая поступает в доход федерального бюджета, если такое решение принято Правительством РФ;

— общая сумма налога, перечисляемая налогоплательщиком в бюджет в течение финансового года, равная

где 1 = 1...В — количество видов пользования водными объектами, на которые организация получила лицензии;

— налоговая база исчисления налога, выраженная в объемах забранной воды, объемах продукции или в площади акватории пользования водоема соответственно;

— налоговая ставка (в зависимости от вида деятельности), выраженная в рублях за 1 тыс. куб. м забора воды; 1 тыс. кВт-ч произведенной энергии; 1 кв. км используемой акватории и т. д.

Государственная пошлина, в соответствии с законодательством РФ, в зависимости от объекта услуг поступает в соответствующий бюджет и рассчитывается по выражению:

где м — количество государственных организаций, имеющих право и собирающих государственные пошлины в федеральный бюджет от налогоплательщиков;

(2.21)

(2.22)

(2.23)

109

8п — сумма государственной пошлины, перечисляемая в федеральный бюджет налогоплательщиком, например, за приобретение гражданства, государственную регистрацию организации, услугу по суду и т.

б) Формирование федерального бюджета за счет неналоговых источников дохода.

К неналоговым источникам дохода формирования федерального бюджета относятся:

• средства государственной собственности;

• средства, полученные от деятельности государства;

• средства, полученные государством от заимствований (внутренних и внешних).

Средствами государственной собственности являются:

• имущество, принадлежащее на праве собственности РФ и составляющее федеральную собственность (отрасли промышленности, предприятия, здания, драгоценности, изделия и т. д.);

• земля и природные ресурсы, находящиеся в государственной (федеральной) собственности;

• имущество, приватизация которого запрещена законом (не может быть продано), и, следовательно, государство само извлекает из него доход, поступающий в бюджет;

• имущество, которое закрепляется в государственной собственности до принятия решения о прекращении его закрепления и подлежит продаже в собственность другим лицам;

• имущество, которое приватизируется (передается другим лицам или предприятиям) с установлением запрета на участие в его приватизации иностранными юридическими и физическими лицами, а также в качестве учредителей, участников или аффилированных лиц;

• имущество, которое приватизируется на основании решений Правительства РФ (передается другим лицам или предприятиям);

• имущество, которое приватизируется (передается другим лицам или предприятиям) на основании решений феде

110

ральных органов исполнительной власти, в компетенции которых находятся полномочия на осуществление функций управления и распоряжения государственным имуществом.

Государство как собственник имущества определяет предмет и цели его деятельности, осуществляет контроль за использованием имущества по назначению, его сохранностью, получением выгоды от его использования или реализации. Имущество, земля и природные ресурсы могут быть использованы государством в целях извлечения прибыли в собственных интересах, переданы в аренду или проданы на основе соответствующих законодательных актов. В соответствии с законодательством РФ государственное имущество в порядке реализации программы приватизации может быть передано государством другим лицам.

Денежные средства, полученные государством от федеральной собственности до момента приватизации и полученные от приватизации имущества, поступают в федеральный бюджет или распределяются между бюджетами всех уровней бюджетной системы в соответствии с нормативами, установленными программами приватизации РФ.

а) Доходы от продажи имущества, находящегося в федеральной собственности, подразделяются на следующие виды доходов:

1. Поступления от приватизации организаций (предприятий),

(2.24)

;=1

где 1 = X.. К! — количество приватизированных организаций (предприятий), доход от приватизации которых поступил в федеральный бюджет;

8по — общая сумма выручки от приватизации 1-й организации.

2. Поступления от продажи государством принадлежащих ему акций по организациям (предприятиям),

Й.,2=]?ПЛ.' (2.25)

111

где і = I.. К, количество і-х организаций, акции по кото-

рым принадлежат государству и оно реализует их на рынке;

П,

количество акций, принадлежащих государству

по 1-й организации;

— цена одной акции, реализуемой государством по 1-й организации.

3. Доходы от продажи квартир

(2.26)

где і

І...К3

количество квартир, реализуемых государством на рынке;

БКі — стоимость одной квартиры, реализуемой государством на рынке.

4. Доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств и другого оборудования

(2.27)

(2.28)

(2.29)

(2.30)

где — количество

1-х производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств и другого оборудования, проданного государством, соответственно;

*к1' ^к2' '-'кЗ'

стоимость і-го

производственного и

или непроизводственного фонда, транспортного средства другого оборудования соответственно.

112

5. Доходы от реализации государственных запасов,

(2.31)

где 1 = 1... , — количество видов материалов, сырья, средств и других ценностей, реализуемых государством на рынке;

БК5 — стоимость единицы 1-го материала, сырья и других реализуемых ценностей;

пк5 — количество материальных ценностей 1-го вида, реализуемых государством.

6. Доходы от продаж земли и нематериальных активов

где 1 = 1...К9, 1 = 1...К10 — количество видов земель (согласно кадастру) или нематериальных активов, реализуемых государством;

БК6, 8К7 — стоимость единицы земли (согласно кадастру) или нематериальных активов соответственно;

пк6, пк7 — количество 1-х единиц земли (согласно кадастру) или нематериальных активов, реализуемых государством.

7. Поступления от капитальных трансфертов (передаточных платежей) из негосударственных источников

где 1 = 1...Кп — количество сделок, совершенных государ-

ством во внешнеэкономической сфере с получением средств и перечислением их в бюджет;

БК8 — сумма средств, полученная государством от одной сделки.

8. Доходы, полученные государством от внешнеэкономической деятельности государства,

(2.33)

(2.32)

(2.34)

113

(2.35)

где 1 = 1...К12 — количество сделок, совершенных государством во внешнеэкономической сфере с получением средств и перечислением их в бюджет;

БК9 — сумма средств, полученная государством от одной сделки.

9. Доходы, полученные государством в бюджет от штрафных санкций, административных платежей, возмещений ущерба и т. д.,

где 1 = 1... — количество штрафных санкций или административных платежей или видов возмещения ущербов и т. д.;

8К10 — сумма одной штрафной санкции административного платежа, возмещения ущерба и т. д.

б) Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, или от его деятельности подразделяются на следующие виды доходов:

1. Доход от имущества, находящегося в федеральной собственности,

где 1 = 1... И, — количество источников дохода 1-го вида от

1ди 1 — 1...^±| — лшш^иинзи 1/1и1ичп1'11\.\лэ дилида 1_1и оада и!

имущества, находящегося в федеральной собственности;

— сумма поступления средств в государственный бюджет от 1-го источника дохода.

2. Доходы, полученные государством от дивидендов по акциям, принадлежащим государству по данному виду имущества

(2.36)

(2.37)

и

114

где пИ2 — количество акций, принадлежащих государству, по данному виду имущества;

Сш — стоимость одной акции по данному виду имущества;

1 = 1...И2 количество источников дохода, акции по которым принадлежат государству.

3. Доход, полученный от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности,

^=Л5и." (2.39)

?=1

где 1 = 1...!И3 — количество имущества, сданного в аренду и приносящего доход;

8М3 — сумма дохода, получаемая от сдачи в аренду одного источника дохода.

4. Доходы, полученные от процентов по размещенным в кредитных организациях временно свободных средств бюджета,

(240)

где 1 = 1...И4 — количество кредитных учреждений, в которых государство разместило временно свободные денежные средства;

8 — сумма средств, размещенных государством в 1-м кредитном учреждении;

X — процентная ставка, под которую государство разместило свободные средства в 1-м кредитном учреждении.

5. Доходы, полученные государством от оказания услуг другим организациям,

(2.41)

?=1

где 1 = 1...И5 — количество услуг оказываемых государством (госпредприятиями);

-А,

8=У-Е—,

115

8М5 — сумма, получаемая государством за одну услугу, оказываемую организациям.

6. Доходы, полученные государством от прибыли ЦБ РФ и перечисленные в госбюджет в соответствии с законодательством РФ,

Ш

^ = 2Л"Л^> (2-42)

и

где і = 1... И6 — количество сделок, осуществленных ЦБ РФ за финансовый год, по которым банк обязан перечислить в госбюджет часть доходов;

Бт — налогооблагаемая база по і-й сделке;

Хт — налоговая ставка по і-й сделке.

7. Доходы, поступающие в федеральный бюджет за счет платежей от использования государством другого имущества, находящегося в федеральной собственности, или от деятельности этого имущества,

&

*,- = 2Л,7, (2-43)

где і = 1... — количество других платежей, поступающих от использования федерального имущества;

БМ7 — сумма, поступающая в бюджет от і-го платежа за счет использования имущества или от его деятельности.

8. Доходы, поступающие в федеральный бюджет от прибыли унитарных предприятий, созданных РФ,

(2-44)

где і = 1...И8 — количество унитарных предприятий, созданных РФ и уплачивающих часть налога от прибыли;

БМ8 — сумма налога, уплачиваемая одним унитарным предприятием в федеральный бюджет от части прибыли.

116

в) Доходы, поступающие в федеральный бюджет от других источников (деятельности):

1. За выдачу лицензий на право деятельности по различным источникам (лицензионный сбор)

5я=Хп8п (2.45)

1=1

где в4 — сумма, уплачиваемая за приобретение лицензии по 1-й вид деятельности;

п — количество однотипных 1-х объектов (видов деятельности), по которым приобретаются лицензии;

1 = 1...т — количество налогоплательщиков (видов объектов), которым выдаются лицензии на право осуществления 1-го вида деятельности.

2. За пользование лесным фондом (платы за древесину, отпускаемую на корню) или перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий

К

^Ф^Х^.А"- (2.46)

1=1

где 1 = 1...к — количество налогоплательщиков, уплачивающих данный сбор в федеральный бюджет;

Кл — количество однотипных 1-х лесных участков;

3„С — сумма лесного сбора, перечисляемого налогоплательщиком с 1-го участка в бюджет в течение финансового года, равная

5А8

ч? Г (2.47)

где і = 1...П — количество видов деятельности, на которые налогоплательщик получил лицензии;

Эл, 8П — налоговая база (установленная сумма сбора за единицу услуг) как объем изъятия ресурсов или площадь лесного фонда (земель);

Хія, Хіп — ставка, выраженная в рублях за единицу использования лесного фонда (площади).

117

3. Плата за негативное воздействие на окружающую среду

(2.48)

где 1 = 1...т — количество предприятий, уплачивающих в федеральный бюджет данный вид платежа;

Кэ — коэффициент, учитывающий часть суммы платежа

налогоплательщика, засчитываемую в федеральный бюджет (установлен в размере К = 0,2 или 20%);

Б3 — общая сумма платежа, перечисляемая в бюджет налогоплательщиком в течение финансового года, равная

где 1 = 1...П — количество видов вредных воздействий (предприятий) на окружающую среду, по которым уплачивают платеж налогоплательщики; — налоговая ставка;

— база платежа на вредный 1-й вид воздействия на окружающую среду, выраженная в объеме (массе) выбросов загрязняющих веществ или в объеме (массе) размещенных отходов или в уровне вредного воздействия соответственно.

4. Платы за консульские сборы (патентные пошлины, предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним)

где 1 = 1..К — количество разнотипных объектов сбора или налогоплательщиков;

п — количество однотипных 1-х сделок; — сумма платежа по 1-й сделке.

г) Доходы, поступающие в федеральный бюджет от безвозмездных перечислений, подразделяются на следующие виды доходов:

(2.49)

(2.50)

118

• доходы, поступающие в бюджет от государственных организаций;

• доходы, поступающие в бюджет от наднациональных организаций;

• доходы, поступающие от юридических и физических лиц в виде пожертвований.

Общая сумма дохода, поступающая в федеральный бюджет за счет неналоговых источников, может быть описана следующим математическим выражением:

= 2^4 - (2.51)

ы

где і = 1...НП — общая сумма всех неналоговых источников, участвующих в формировании доходной части федерального бюджета (согласно подп. а, б, в);

— сумма дохода, поступающего в федеральный бюджет от і-го неналогового источника, приведенного в подп. а, б, в.

Общая сумма дохода федерального бюджета за счет неналоговых источников описывается математически равенством

Бфд = Энф + 1^ (2.52)

Состав и структура годовых доходов федерального бюджета можно характеризовать данными, представленными в табл. 2.3.

Из табл. 2.3 видно, что главными источниками формирования дохода федерального бюджета являются налоговые поступления. Из них наиболее весомый вклад вносят НДС, акцизы, налог на прибыль, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции. Неналоговые поступления, как и поступления в федеральный бюджет от целевых бюджетных фондов, составляют в отдельности каждый немногим более чем по 0,1 от общей суммы годового федерального бюджета.

Кроме неналоговых и налоговых доходов, формирующих федеральный бюджет, для покрытия бюджетного дефицита используются внутренние и внешние заимствования. К та

119

ким источникам относят облигации государственного сберегательного займа, государственные краткосрочные облигации. Источниками внешних заимствований являются кредиты международных финансовых организаций, кредиты иностранных государств, кредиты иностранных коммерческих банков и фирм.

Таблица 2.3 № Наименование показателя В % к общей сумме

1997 г. 1998 г. 1999 г. 2002 г. 2004 г. 1 Налоговые доходы: 76,2 76,9 83,3 84,7 85,8 - налог на прибыль 10,6 12,3 13,2 14,1 14,6 - подоходный налог с физичес- 0,5 1,8 3,2 3,6 3,9 ких лиц - налог на добавленную стои- 37,4 38,6 36,1 36,8 36,8 мость - акцизы 15,1 12,4 13,8 13,9 13,6 - налог на имущество 0,1 0,7 1,2 1,1 0,9 организаций - платежи за пользование 2,2 2,3 1,7 1,9 2,1 природными ресурсами - налоги на внешнюю торговлю 7,9 8,3 14,1 14,3 12,4 и внешне-экономические операции - другие виды налогов 2,4 0,8 — 0,5 2 Неналоговые доходы: 12,4 10,7 7,9 7,9 8,0 - доходы от продажи госиму- 5,4 2,9 1,1 0,9 0,8 щества и его деятельности - доходы от внешнеэкономи- 3,3 1,9 5,6 5,8 6,2 ческой деятельности - доходы от реализации 1,5 1,8 1,0 0,9 0,8 государственных запасов - другие доходы 2,2 4,1 0,2 0,3 0,2 3 Поступления от целевых бюджетных фондов 11,4 12,4 9,8 7,4 6,2 Итого доходов: 100 100 100 100 100 120