<<
>>

12.2. Характеристика аналитической информации

Основными источниками информации для анализа финансового состояния служат: 1)

бухгалтерская отчетность; 2)

статистическая отчетность: форма № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»; форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»; форма № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»; форма № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции»; форма № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»; форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»; форма № П-2 «Сведения об инвестициях»; форма № 1-ДАП «Обследование деловой активности промышленной организации»; и др.;

3) данные бухгалтерского учета;

4) данные бизнес-планов, договоры, аудиторские отчеты и заключения, акты проверок, деловая переписка и другая информация.

Важнейшим источником информации является бухгалтерская отчетность.

Состав бухгалтерской отчетности и указания о порядке ее составления и представления установлены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г.

№ 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ № 67н).

В соответствии с этим приказом бухгалтерская отчетность включает1: •

Бухгалтерский баланс (форма № 1); •

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); •

Отчет об изменениях капитала (форма № 3); •

Отчет о движении денежных средств (форма № 4); •

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

• пояснительную записку;

• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4),

Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Таким организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (далее — Указания), содержащихся в Приказе № 67н, предусмотрена возможность выбора варианта формирования форм бухгалтерской отчетности: самостоятельная разработка форм отчетности на основе приведенных в приложении к Приказу № 67н их образцов или использование рекомендуемых образцов форм бухгалтерской отчетности.

Во втором случае при отсутствии у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям показатели (строки, графы), по которым предусмотрены в образцах форм такие графы и строки, в отчетные формы организации не включаются.

Следует отметить, что при любом из указанных вариантов должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, которые могут повлиять на построение ее форм. К общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, относятся следующие1: •

достоверность и полнота; •

существенность; •

нейтральность; •

последовательность;

• сопоставимость; и др.

Например, в соответствии с требованием сопоставимости по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные как минимум за два года: отчетный и предшествующий ему. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, четыре, пять лет), что приводит к необходимости включения соответствующих граф и строк в формы бухгалтерской отчетности и даже к определенной смене структуры отчетных форм и пояснительной записки.

В Указаниях предусмотрено, что кроме обязательных форм в составе бухгалтерской отчетности организация может дополнительно разрабатывать новые формы за счет разделения Приложения к Бухгалтерскому балансу на несколько форм. Кроме того, вместо усложнения Отчета о прибылях и убытках организация имеет право вынести в отдельную форму (формы) ряд показателей, например, характеризующих информацию по имеющимся у нее сегментам (операционным и географическим).

При этом в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для создания достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Одним из аспектов создания такого представления является максимальное выполнение требования существенности.

Реализация данного требования предполагает учет многих факторов. Здесь следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для их отдельного представления в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для обособленного представления в приложениях и пояснениях к этим документам, т.е. в Отчете об изменениях капитала, Отчете о движении денежных средств, Приложении к Бухгалтерскому балансу, пояснительной записке.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенность данного показателя зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение о существенности суммы, если ее отношение к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Помимо финансовых показателей бухгалтерская отчетность может содержать и иную сопутствующую информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней рекомендуется раскрывать:

• динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

• планируемое развитие организации;

• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

• политику в отношении заемных средств, управления рисками;

• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

• природоохранные мероприятия и иную информацию.

В Указаниях установлено, что при формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Здесь следует напомнить, что практически в каждом ПБУ имеется специальный раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».

Нужно обратить внимание, что в Указаниях содержится ряд правил, не обозначенных в ПБУ и других нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Так, в Указаниях приведены правила осуществления исправительных записей в зависимости от периода обнаружения ошибок в бухгалтерском учете: •

при обнаружении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления осуществляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения выявлены; •

выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению соответствующим адресатам годовая бухгалтерская отчетность; •

обнаружении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Зафиксирован также порядок отражения показателей в бухгалтерской отчетности, имеющих вычитаемое или отрицательное значение (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, выбытие основных средств и т.д.). В соответствии с международной практикой эти показатели показываются в круглых скобках.

Рассмотрим содержание показателей, представляемых в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

В соответствии с ПБУ 4/99 Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. Это означает, что в Бухгалтерском балансе активы, по которым начисляется амортизация (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности), показываются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за минусом начисленных амортизационных отчислений, а активы, по которым создаются оценочные резервы, отражаются за минусом таких резервов.

<< | >>
Источник: Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина, И. И. Мазурова. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации : учебник. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Высшее образование. — 513 с. — (Университеты России).. 2007

Еще по теме 12.2. Характеристика аналитической информации:

  1. 1.8. Раскрытие аналитической информации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности
  2. Характеристика потоков информации
  3. § 1. Общая характеристика преступлений в сфере компьютерной информации
  4. 5.1 6. Аналитические процедуры
  5. § 4.5. Аналитические исследования
  6. Лицевые счета, аналитический и синтетический учет
  7. Аналитические схемы
  8. 14.4. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  9. Аналитические методы
  10. 24.4. Организация аналитического учета затрат на производство
  11. 3.1.4. Аналитический анализ кривых
  12. 5.2. Аналитические, статистические и математические методы
  13. Спор о содержании аналитического теоретизирования
  14. 6.1.3.2. Аналитический метод
  15. Аналитическое теоретизирование: проблемы и перспективы
  16. АНАЛИТИЧЕСКАЯ СОЦИОЛОГИЯ ПОВСЕДНЕВНОСТИ