<<
>>

10.9. Методика факторного анализа прибыли от продаж

Прибыль от продаж — это важнейшая составная часть бухгалтерской прибыли. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» этот показатель отражается по стр. 050, в бухгалтерском учете — на счете 90 «Продажи».

Прибыль от продаж зависит от трех основных факторов:

количества реализованной продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента); •

уровня себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента).

В современных условиях себестоимость в течение отчетного периода изменяется в связи с инфляцией, поэтому при планировании и анализе в расчет принимаются средние показатели себестоимости единицы продукции; •

уровня цен, по которым реализуются конкретные виды продукции. При планировании и анализе необходимо использовать средние цены на единицу продукции.

В экономической литературе предложены многочисленные вари анты методик факторного анализа прибыли от продаж (В.В. Ковалев Е.В. Негашев, Г.В. Савицкая, А.П. Чечета, А.Д. Шеремет). Их изуче ние позволило нам выделить два основных подхода к факторном} анализу рассматриваемого показателя: 1)

анализ предполагает прямые расчеты влияния факторов — объема продаж, себестоимости и цены единицы продукции — по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента); 2)

анализ основывается на информации, содержащейся в форме № 2, так называемый «экспресс-анализ».

Для оперативного управления организацией предпочтителен первый подход, поскольку он позволяет принимать обоснованные управленческие решения относительно объемов продаж, себестоимости и цены изделий по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента). Вместе с тем необходим и экспресс-анализ, когда в распоряжении менеджера имеется бухгалтерская отчетность своей организации и организаций-конкурентов.

Рассмотрим на примере первый вариант анализа (табл.

10.8).

Таблица 10.8

Расчет выручки и прибыли от продаж по конкретным позициям номенклатуры продукции

Виды продукции Средняя

цена единицы продукции у изготовителя, руб. Средняя полная себестоимость единицы продукции,

руб. Количество реализованной продукции, тыс. шт. Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб. Полная себестоимость продукции, тыс. руб. Прибыль от продаж, тыс. руб. 1 2 3 4 5 (гр. 2 х хгр. 4) 6 (гр. 3 х хгр. 4) 7 (гр. 5 -" гр. 6) За предыдущий период А

Б

В

Г 10

20

60

53 8

16

55

50,5 3000

6000

800

1000 30 000

120 000

48 000

53 000 24 000

96 000

44 000

50 500 6000

24 000 4000

2500 Итого 251 000 (стр. 010 формы № 2) 214 500 (по форме

№ 2: стр. 020+ +030+ 040) 36 500 (стр. 050 формы № 2)

За отчетный период А 15 12 3500 52 500 42 000 10 500 Б 25 22 6000 150 000 132 000 18000 В 70 60 900 63 ООО 54 000 9000 Г 66,3 54,7 1000 66 300 54 700 11 600 Итого 331 800 (стр. 010 формы № 2) 282 700 (по форме

№2: стр. 020 + + 030 + 040) 49 100 (стр. 050 формы № 2)

Приведем формулы расчета показателей, указанных в табл. 10.8.

Здесь применяются следующие условные обозначения: qQ, q\ — количество проданной продукции в базовом и отчетном периодах, тыс. шт.; Pq, р\ — цена единицы продукции в базовом и отчетном периодах, руб.; Sq, Sj — полная себестоимость единицы продукции в базовом и отчетном периодах, руб.; П0, П| — прибыль от продаж в базовом и отчетном периодах, тыс. руб.

В этом примере прибыль от продаж в отчетном периоде больше на 12 600 тыс. руб., чем в предыдущем.

Рассчитаем влияние трех основных факторов.

1. Влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции

Влияние количественного фактора рассчитывается при базовых значениях двух качественных факторов (цены и себестоимости): /по изделиям группы А =(3500- 3000) х (Ю- 8) = +1000 тыс.

руб.;

•/ по изделиям группы Б количество реализованной продукции не изменилось;

/ по изделиям группы В = (900 - 800) х (60 - 55) = +500 тыс.

руб.;

•/ по изделиям группы Г количество реализованной продукции не изменилось.

Итого по первому фактору = +1500 тыс. руб.

2. Влияние на прибыль изменения полной себестоимости единицы продукций

Это качественный фактор, его влияние по методу цепных подстановок рассчитывается при отчетном значении количественного фактора, результат принимается с обратным знаком:

S по изделиям группы А = (12 - 8) х 3500 = +14 ООО тыс. руб.,

влияние на прибыль = -14 ООО тыс. руб.;

S по изделиям группы Б = (22 - 16) х 6000 = +36 ООО тыс. руб.,

влияние на прибыль - -36 ООО тыс. руб.;

S по изделиям группы В = (60 - 55) х 900 = +4500 тыс. руб.,

влияние на прибыль = -4500 тыс. руб.;

S по изделиям группы Г = (54,7 - 50,5) х 1000 = +4200 тыс. руб., влияние на прибыль = -4200 тыс. руб.

Итого по второму фактору = -58 700 тыс. руб. 3.

Влияние на прибыль изменения цены единицы продукции

Это качественный фактор, его влияние подсчитывается по методу цепных подстановок при отчетном значении количественного фактора: *

по изделиям группы А = (15 - 10) х 3500 = +17 500 тыс. руб., *

по изделиям группы Б = (25 - 20) х 6000 = +30 ООО тыс. руб., *

по изделиям группы В = (70 - 60) х 900 = +9 ООО тыс. руб., *

по изделиям группы Г = (66,3 - 53) х 1000 = +13 300 тыс. руб.

Итого по третьему фактору = +69 800 тыс. руб.

Проверка состоит в том, что алгебраическая сумма влияния факторов должна быть равна изменению результативного показателя:

(+1500) + (-58 700) + (+69 800) = +12 600 тыс. руб.

Полученную при анализе информацию можно сгруппировать иначе: как по видам продукции, так и по факторам (табл. 10.9).

Таблица 10.9

Обобщение результатов факторного анализа прибыли от продаж по видам продукции

Виды Влияние на прибыль от продаж, тыс. руб. (+, -) продукции первого фактора (изменения второго фактора (изменения третьего фактора (изменения Итого количества реализованной продукции) полной себестоимости единицы продукции) цены единицы продукции) А +1000 -14 000 +17 500 +4500 Б - -36 000 +30 000 -6000 В +500 -4500 +9000 +5000 Г - -4200 +13 300 +9100 Итого +1500 -58 700 +69 800 +12 600

При углублении анализа необходимо выяснить конкретные причины изменения объема продаж, причины удорожания себестоимости и возможности дальнейшего (некритического) повышения цен.

На основе результатов факторного анализа прибыли от продаж могут быть приняты конкретные управленческие решения по планированию номенклатуры выпуска и продаж продукции на будущие периоды времени, а также решения относительно объемов производства конкретных видов продукции, цен на них и предельно допустимых затрат по каждому виду продукции.

Исходная информация для экспресс-анализа представлена в табл. 10.10.

Индекс цен отчетного периода к предыдущему по данным формы № 2 из-за недостатка информации рассчитать невозможно. Он вычисляется по данным бухгалтерского учета. Этот индекс свидетельствует о том, что в среднем по всей продукции, реализованной в отчетном периоде, цены отчетного периода выше цен предыдущего периода на 25,9%.

На основе информации, содержащейся в табл. 10.10, можно: •

определить изменение прибыли от продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим; •

рассчитать влияние на это изменение трех основных факторов (изменения объема продаж, полной себестоимости и цен реализованной продукции).

Таблица 10.10

Факторный анализ прибыли от продаж (по данным формы № 2),

тыс. руб.

№ п/п Показатели За предыдущий период За отчетный период 1 2 3 4 1 Выручка (нетто) от продаж Zq0p0 = 251 000 IqyPi = 331 800 2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 152 300 200 700 3 Управленческие расходы 50 100 66 000 4 Коммерческие расходы 12 100 16 000 5 Полная себестоимость продаж (п. 2 + п. 3 + п. 4) Zc70s0 = 214 500 If}*] = 282 700 6 Прибыль от продаж (п. 1 - п. 5) П0 = 36 500 rij = 49 100 7 Индекс цен отчетного периода к предыдущему 1,0 1,259 8 Отчетный объем реализации продукции, работ, услуг в ценах предыдущего периода X S^ipQ = 263 542

Примечание. Здесь и далее по тексту применяются следующие обозначения: Qi — количество конкретных видов продукции, реализованных в отчетном периоде в натуральном выражении; ро- Pi — цены на конкретные изделия в предыдущем и отчетном периодах; SQ, Sj — полная себестоимость единицы конкретного вида продукции в предыдущем и отчетном периодах; По, П1 — прибыль от продаж в предыдущем и отчетном периодах.

Прибыль от продаж в отчетном периоде больше аналогичного показателя в предыдущем периоде на 12 600 тыс.

руб. Это изменение произошло в результате воздействия следующих факторов.

1. Изменения объема продаж.

1.1. Рассчитаем индекс объема продаж:

1.2. Рассчитаем влияние увеличения объема продаж на прибыль:

2. Изменения полной себестоимости продаж. 2.1. Отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости отчетного периода

2.2. Отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости предыдущего периода

2.4. Влияние этого фактора на прибыль

2.3. Изменение полной себестоимости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим

3. Изменения цен реализуемой продукции.

3.2. Отчетный объем продаж в ценах предыдущего периода

3.1 отчетный объем продаж в ценах отчетного периода

3.3. Влияние изменения цен на выручку и прибыль от перода

При углублении анализа желательно детализировать влияние каждого из рассматриваемых факторов. Воздействие первого фактора может быть детализировано по конкретным позициям номенклатуры продукции, а второго (изменения полной себестоимости продаж) — по трем составным частям:

а) влияние изменения операционной себестоимости

200 700 - 152 300 х 1,05 = 40 785 тыс. руб.;

влияние на прибыль = -40 785 тыс. руб.;

б) влияние изменения управленческих расходов

66 000 - 50 100 х 1,05 = 13 395 тыс. руб.;

влияние на прибыль = -13 395 тыс. руб.;

в) влияние изменения коммерческих расходов

16 000 - 12 100 х 1,05 = 3295 тыс. руб.;

влияние на прибыль = -3295 тыс. руб. Всего = -57 475 тыс. руб.

Воздействие третьего фактора (изменения цен) можно детализировать по конкретным наименованиям реализованной продукции.

<< | >>
Источник: Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина, И. И. Мазурова. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации : учебник. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Высшее образование. — 513 с. — (Университеты России).. 2007

Еще по теме 10.9. Методика факторного анализа прибыли от продаж:

  1. 5.4. Факторный анализ объема продаж
  2. 11.10.2. Факторный анализ динамики затрат на один рубль объема продаж в копейках
  3. 11.10.1. Факторный анализ динамики процентов рентабельности продукции
  4. Факторный анализ
  5. 11.10. Факторный анализ показателей рентабельности продукции
  6. 3.5. Методы факторного анализа экономических показателей
  7. 10.8. Сметный расчет прибыли от продаж
  8. 3.6. Индексный метод факторного анализа
  9. 11.2. Моделирование показателей рентабельности активов как база проведения факторного анализа
  10. 9.1.4. Факторный анализ затрат на рубль объема продукции
  11. 9.4.3. Факторный анализ изменения порога рентабельности и запаса финансовой устойчивости организации
  12. 10.8.1. Методика составления сметы себестоимости продаж
  13. 10.6. Анализ формирования чистой прибыли
  14. 12.10.1. Анализ зависимости финансовой устойчивости от нераспределенной прибыли
  15. Продажа опционов "с покрытием". Ведет ли она прямой дорогой к прибыли?
  16. 10.5. Анализ структуры и динамики бухгалтерской прибыли по данным отчетности
  17. 3.2. Понятие методики экономического анализа