5.8. Платежи за природные ресурсы

В соответствии с положениями Закона РФ от 19 декабря 1991 г. № 2060-1 «Об охране окружающей природной среды» плата за природные ресурсы должна взиматься за право пользования и использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов; сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов; воспроизводство и охрану природных ресурсов.

В России сложилась система платежей за природные ресурсы в бюджет и во внебюджетные фонды, которая включает в себя платежи в виде платы за недра, за пользование водными ресурсами, за лесопользование (лесной доход), за землю. С 1 января 2002 г. согласно гл. 26 НК РФ отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и введен напог на добычу полезных ископаемых. Объектом налогообложения признаются как добытые, так и извлеченные из отходов полезные ископаемые.

по добытым полезным ископаемым (за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) 40% — в доход федерального бюджета, 60% - в доход бюджета субъекта РФ; —

по углеводородному сырью — соответственно 80 и 20%; —

если углеводородное сырье добыто на территории автономного округа, входящего в состав края или области, то 74,5% налогов поступает в доход федерального бюджета, 20% - в доход бюджета округа, 5,5% - в доход бюджета края или области; —

по общераспространенным полезным ископаемым вся сумма налога идет в бюджет субъекта РФ; —

при добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе и т.п. вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.

Согласно Закону РФ от 21 декабря 1992 г. № 2396-1 «О недрах» пользование недрами в РФ становится платным. С 1 января 2002 г. система платежей при пользовании недрами включает разовые плате- 7 лив жи за пользование недрами (минимально 10% от суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации), регулярные платежи за пользование недрами (по ставкам за 1 км2 площади участка недр), плату за геологическую информацию о недрах, сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензий.

Законами РФ от 19 декабря 1991 г. № 2060-1 была введена плата за нормативные и сверхнормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения''. Общая сумма платежей складывалась из платы за указанные виды загрязнения окружающей природной среды в предельно допустимых размерах; в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов); сверх установленных лимитов. Плата запредельно допустимые загрязнения и загрязнения в пределах лимитов относилась на себестоимость продукции (работ, услуг), а сверх этих размеров — за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

С 1998 г. введена плата за пользование водными объектами. Объектами обложения являются: объем забранной из водного объекта воды; объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами без забора воды (для гидроэлектростанций — количество выработанной электроэнергии; при сплаве леса — объем сплавляемой древесины); площадь акватории водных объектов; объем сбрасываемых в водные объекты сточных вод. Постановлением Правительства РФ от 22 июля 1998 г. № 819 установлены минимальные и максимальные ставки платы по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам (в пределах установленных лимитов). С 1 января 2002 г. минимальные и максимальные ставки по различным категориям плательщиков увеличиваются в основном в два раза. Ставки платы за забор воды для снабжения населения не должны превышать 30 руб. за 1000 м\ Установленные ставки увеличиваются в пять раз при заборе воды (кроме водоснабжения населения) и сбросе сточных вод сверх лимитов, а также при пользовании водными объектами без лицензии.

Плательщики вносят начисленную плату за воду и представляют налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за

28 марта 2002 г.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14 декабря 1998 г. № 1490 «О мерах по усилению государственного управления водными биологическими ресурсами» введена плата за пользование водными биологическими ресурсами. Она вносится юридическими и физическими лицами, как российскими, так и иностранными, за пользование отдельными видами водных биологических ресурсов. Предельные размеры платы установлены в определенной денежной сумме за тонну выловленной продукции. В настоящее время она составляет, например, по сельди дальневосточной — 20 руб., по семге — 200 руб., осетровым — 2000 руб., камчатскому крабу — 10 000 руб. за тонну. Порядок исчисления и внесения платы за пользование водными биологическими ресурсами определяется Министерством финансов РФ.

Пользование лесным фондом в РФ является платным. Лесной доход представляет собой совокупность платежей за пользование лесными ресурсами, включающими в себя лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду. Лесные подати взимаются в форме платы за древесину, опускаемую на корню; заготовку живицы и т.п.; использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств; в оздоровительных, туристических, спортивных и других аналогичных целях; земли лесного фонда. Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования — по гектарным ставкам эксплуатируемой площади лесного фонда.

Применяется также шкала рентных надбавок к таксам на деловую древесину за 1 м' в зависимости от показателя ликвидного запаса на один гектар эксплуатационной площади и расстояния вывоза заготовленной древесины от места заготовки до ближайшего пункта сплава или погрузки.

В ч. 2 НК РФ вводится понятие лесного налога, который по механизму исчисления и уплаты практически совпадает с платой за пользование лесным фондом. Таким образом, не планируется внесение существенных изменений в систему платежей за пользование лесным фондом и в целом в систему платежей за природные ресурсы. Плата за землю, также относящаяся к платежам за природные ресурсы, является местным налогом и поэтому рассматривается в гл. 7.

Изложенное позволяет сделать вывод, что в результате налоговой реформы с введением гл. 26 НК РФ существенно расширяются как фискальная, так и регулирующая функция платежей за использование природных ресурсов. Доля поступления данных платежей в федеральный бюджет возрастает с 3,12% в 2001 г. до 9% в 2002 г. Существенное увеличение с 1 января 2002 г. платы за пользование водными объектами, сверхнормативное и нерациональное использование природных ресурсов, платы за землю создают дополнительные стимулы к более эффективному использованию этих весьма дефицитных ресурсов.

(?) КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ и ЗАДАНИЯ 1.

Пользование какими природными ресурсами является в России платным? 2.

Как распределяется между бюджетами налог на добычу полезных ископаемых? 3.

Охарактеризуйте систему платежей за пользование недрами. 4.

Что является объектом налогообложения платы за пользование водными объектами? 5.

Перечислите платежи, включаемые в лесной доход.

Ш ЛИТЕРАТУРА

Нормативные документы 1.

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145 (с доп. и изм.). 2.

Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть I от 30 ноября 1994 г. (с доп. и изм.). 3.

Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть II от 11 августа 1996 г. (с доп. и изм.). 4.

Лесной кодекс Российской Федерации от 29 января 1997 г. № 22-ФЗ (с доп. и изм.). 5.

Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с доп. и изм.). 6.

Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с доп. и изм.). 7.

Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5223-1 (с доп. и изм.). 8.

Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ (с доп. и изм.). 9.

Закон РСФСР от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю». 10.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы» (с доп. и изм.). 11.

Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (с доп. и изм.). 12.

Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе». 13.

Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеэкономической деятельности». 14.

Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 226-ФЗ «О государственной пошлине» (с доп. и изм.). 15.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм.). 16.

Федеральный закон от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (с изм.). 17.

Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». 18.

Федеральный закон от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год». 19.

Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». 20.

Федеральный закон от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». 21.

Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год». 22.

Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах». 23.

Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 262, 263 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». 24.

Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». 25.

О применении таможенными органами отдельных положений части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, Письмо ГТК РФ от 5 января 1999 г. № 01-15/32. 26.

О ставках вывозных таможенных пошлин. Приказ ГТК России от 23 июля 2001 г. №710.

27.0 Таможенном тарифе Российской Федерации — своде ставок ввозных таможенных пош-лин и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Постановление Правительства РФ от 22 февраля 2000 г. № 148. 28.

Об утверждении положения о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств. Приказ ГТК РФ от 3 октября 1999 г. № 897. 29.

Об изменении ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую и нефтепродукты. Постановление Правительства РФ от 18 августа 2001 г. № 585. 30.

Об утверждении Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление. Приказ ГТК РФ от 9 ноября 2000 г. № 1010. 31.

Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции. Постановление Правительства РФ от 18 ноября 1999 г. № 1271. 32.

Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств — участников соглашений о Таможенном союзе. Постановление Правительства РФ от 9 декабря 2000 г. № 939. 33.

Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, Постановление Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. № 856. 34.

Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461.

Дополнительная литература 1.

Арсенов B.C., Гранин JI.C. Платное природопользование. Саратов, 1995. 2.

Бюджетная система РФ. М.В. Романовский и др. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Изд. 2-е, испр. и перераб. М., 2000.

Ъ.Кожинов В.Я. Налоговое планирование. М., 1998. 4.

Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. М., 1996. 5.

Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. М., 1995. 6.

Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1998. 7.

Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб., 2002. 8.

Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М., 1998. 9.

Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. B.JI. Князева. М., 1997. 10.

Оспанов MJI. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб., 1997. 11.

Основы внешнеэкономических знаний / Под ред. П.П. Фаминского. М., 1994. 12.

ПепперДж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М., 1998. 13.

Покровская В.В. Организация и регулирование ВЭД. М., 1999.