<<
>>

9.2. Планирование важнейших налоговых доходов бюджета

Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых методических подходов, при этом круг участников процесса планирования различается в зависимости от уровня управления.
Рассмотрим организацию работы по планированию контингентов ряда налогов на региональном уровне.

Комитет финансов администрации субъекта РФ является центральным звеном в процессе планирования налоговых поступлений территориального бюджета. Для составления плана налоговых доходов бюджета региона в финансовом комитете аккумулируются необходимые статистические и аналитические материалы, поступающие из различных ведомств. Так, информацию о фактических суммах налогов, поступивших в бюджеты всех уровней, предоставляет управление федерального казначейства по субъекту РФ. В региональном управлении Министерства по налогам и сборам РФ составляются отчеты о фактической величине налогов, зачисленных в бюджеты всех уровней, размере задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени,'а также ряд других отчетных и аналитических материалов, необходимых для расчета прогнозной величины налоговых поступлений. Кроме того, в управлении МНС по субъектам РФ производится расчет величины предполагаемых сумм налоговых доходов бюджета на следующий отчетный период, исходя из объема фактически внесенных налогоплательщиками сумм, выявленных тенденцией в поступлении налогов, индекса инфляции, возможных изменений налогового законодательства.

Одновременно с этим комитет государственной статистики субъекта РФ направляет в комитет финансов информацию о социально-экономическом положении региона, содержащую данные о затратах промышленных предприятий на производство, динамике капитального строительства, сведения о наличии и использовании основных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики данного субъекта РФ и другие необходимые показатели.

Комитет экономики и промышленной политики субъекта РФ сообщает комитету финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показателей социально-экономического развития региона на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу.

Среднесрочный прогноз, оценивающий перспективы экономического развития на ближайшие три года, составляется на основе эконометрических моделей развития экономики государства с учетом предполагаемых изменений в бюджетно-налоговой и денежной политике. Методика расчета предполагает использование основных экономических показателей: индекса цен, уровня процентной ставки рефинансирования ЦБ, безработицы, заработной платы рабочих и служащих, доходов физических и юридических лиц и др. Долгосрочный прогноз составляется на период свыше пяти лет. В нем, как правило, отражаются экономические прогнозы, соответствующие перспективным целям и задачам государственной бюджетно-налоговой политики.

После того как всеми ведомствами, принимающими участие в процессе составления плана налоговых доходов бюджета, информация, служащая основной для осуществления расчетов налоговых поступлений, сведена воедино и изучена, специалисты комитета финансов субъекта РФ приступают к непосредственному расчету контингента налогов на очередной финансовый год. В настоящее время не существует единой, обязательной к применению во всех регионах методики расчета величины налоговых поступлений. В каждом субъекте РФ самостоятельно разрабатывают элементы методических подходов к налоговому планированию. На примере двух субъектов РФ — Ленинградской области и Санкт-Петербурга — рассмотрим методику расчета налоговых поступлений к проекту бюджета субъекта РФ.

Методика расчета объема доходов бюджетов территорий на планируемый финансовый год в Ленинградской области утверждена постановлением губернатора. Методика предназначена для расчета доходов бюджетов территорий исполнительными органами государственной власти и органами местного самоуправления Ленинградской области при разработке проектов областного и местных бюджетов на очередной финансовый год. Согласно данной методике расчет налоговых поступлений производится на основе группировок налогов и сборов по типу налоговой базы и наличия прогнозной информации о ее величине.

Основой расчета доходов в целом и по отдельным видам налогов и сборов, атакже в разрезе отдельных муниципальных образований, являются: —

показатели прогноза социально-экономического развития соответствующей территории; —

ожидаемый объем поступления налогов и сборов в текущем году; —

ожидаемый объем недоимок налогов и сборов на начало планируемого финансового года; —

индексы-дефляторы изменения макроэкономических показателей, рекомендованные Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ при разработке прогнозов развития экономики России и федерального бюджета на планируемый финансовый год; —

задания по повышению уровня собираемости налогов и сборов в планируемом финансовом году и погашению недоимок текущего года.

Расчет консолидированных доходов, мобилизуемых на территории Ленинградской области, согласно методике, производится по каждому виду налога или сбора отдельно, но алгоритм расчета сохраняется для каждого налога — с некоторым уточнением в зависимости от применяемого индекса-дефлятора. Так, общая формула расчета сумм поступлений налоговых доходов бюджета имеет следующий вид:

сумма (НП,) т = сумма (НП,) m_jx D, хХ, + сумма (HD;) mix х Kj — Л,

где сумма (НП,) т — прогноз поступлений і-го налога в планируемом году; сумма (НП,) ті- ожидаемые поступления і-го налога в текущем году; і — темп роста показателя, образующего налоговую базу i-ro налога, в соответствии с прогнозом социально-экономического развития; Di — индекс-дефлятор, учитывающий прогнозный уровень инфляционного дохода; К/>\) — коэффициент повышения собираемости налогов; сумма (НД) т і — ожидаемая сумма недоимок по і-му налогу на конец текущего года; К, (<1) — коэффициент погашения недоимки, сложившейся на начало планируемого года; Л — сумма льгот по налогу, вступающих в силу в планируемом финансовом году.

Таким образом, процесс прогнозирования налоговых поступлений в Ленинградской области основан на экстраполяции фактических значений налоговых доходов бюджета на текущий год на плановый пери од.

На основании данных о поступлениях определенного налога за отчетный период и закономерностей, выявленных в динамике поступлений, предсказываются объемы поступления этого источника, т.е. для установления величины налоговых доходов используется анализ временных рядов. Сдвиги в динамике временных рядов, возникшие в результате изменения структуры налога, налогового законодательства или по иным причинам, учитываются с помощью экспертного анализа.

Использование анализа временных рядов в процессе налогового планирования в условиях экономики переходного периода не гарантирует получения абсолютно точных прогнозных данных. В Российской Федерации временные ряды налоговых поступлений имеют нестабильный характер в силу значительной неопределенности динамики социально-экономического развития регионов, часто изменяющихся экономических условий хозяйствования и проводимой реформы налогового законодательства. Однако по мере развития рыночных отношений связь между бюджетными поступлениями, с одной стороны, и уровнем экономической активности и взаимодействием спроса и предложений — с другой, будет становиться все более явной, в результате потенциал и сфера применения статистических методов возрастут.

Достаточно точные, объективные прогнозы поступлений налоговых доходов бюджета на краткосрочную и среднесрочную перспективу в настоящее время могут быть составлены посредством эконометрического прогнозирования, основанном на использовании одной или нескольких объясняющих переменных (которые называются независимыми переменными) — для предсказания динамики зависимой переменной, в качестве которой в данном случае выступает величина налоговых поступлений. Установив динамику переменных, связанных с налоговой базой, прогнозируют динамику налоговых платежей. Независимыми переменными в налоговом планировании являются как экономические показатели (например, величина балансовой прибыли по предприятиям региона, остаточная стоимость основных средств), так и собственно элементы налога (ставка, льготы).

Именно такой подход к налоговому планированию используется в настоящее время в Санкт-Петербурге. Практика применения эконометрического прогнозирования при составлении плана налоговых поступлений представлена на примере расчета контингента налога на доходы физических лиц.

Порядок определения предполагаемой суммы поступлений налога на доходы физических лиц соответствует методике исчисления налога согласно гл. 23 ч. 2 НК РФ: налоговая база (фонд оплаты труда работаю щих граждан) уменьшается на установленные законодательством нало- >вые вычеты и применяются соответствующие ставки налога. В расчете суммы поступлений налога на доходы физических лиц численность работников в хозяйстве города принимается по данным Комитета государственной статистики по Санкт-Петербургу за период, предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений, влияющих на численность работающих граждан (например, изменение объемов производства продукции и производительности труда, трансформация форм собственности предприятий, их количество, факторы демографического характера и т.д.). Фонд оплаты труда определяется Комитетом экономики и промышленной политики, исходя из сложившегося уровня оплаты труда работников и темпа роста МРОТ, предусмотренного Министерством экономического развития и торговли в целом по РФ.

Для расчета величины стандартных налоговых вычетов Комитетом государственной статистики предоставляются данные по численности детей дошкольного возраста и учащихся. При определении суммы стандартных налоговых вычетов, предоставляемых в размере 400 и 300 руб., учитывается только 50% их расчетной величины, так как предполагается, что доходы плательщиков, исчисленные нарастающим итогом за шесть месяцев отчетного года, будут превышать 20 000 руб. Это означает, что в соответствии со ст. 218 Налогового кодекса данные стандартные налоговые вычеты, начиная со второго полугодия, не будут предоставляться. Выводы относительно подобной динамики доходов физических лиц основываются на аналитических данных Комитета государственной статистики и Управления Министерства по налогам и сборам (УМНС) по Санкт-Петербургу.

Сумма выпадающих доходов бюджета за счет предоставления социальных, имущественных и профессиональных вычетов рассчитывается УМНС по Санкт-Петербургу, исходя из сумм льгот, заявленных налогоплательщиками в предыдущем отчетном периоде, с учетом предполагаемых изменений.

Далее к расчетной величине дохода физических лиц, облагаемого налогом, применяется ставка налога, установленная на плановый период. Кроме того, расчетную сумму поступлений налога надоходы физических лиц необходимо скорректировать на коэффициент собираемости, определенный УМНС по Санкт-Петербургу, отражающий долю налога, поступившего в бюджет в отчетном периоде, в общем объеме налога, исчисленного плательщиками. Доля налога, зачисляемая в бюджет субъекта РФ, устанавливается на основании закона о федеральном бюджете на очередной год (табл. 9.2.1).

Таблица 9.2.1 Показатели Прогнозируемая величина, млн руб. 1. Численность работающих граждан в Санкт-Петербурге, человек 2 324 ООО 2. Фонд оплаты труда работающих граждан 86 070,4 3. Фонд оплаты труда, не облагаемый налогом в связи с предоставлением стандартных налоговых вычетов, всего 9676,3 В том числе:

1) численность граждан, имеющих право на налоговый вычет в размере 3000 руб., человек 2930 размер налогового вычета (3000 х количество человек х 12 мес.) 105,5 2) численность граждан, имеющих право на налоговый вычет в размере 500 руб., человек 68 634 размер налогового вычета (500 х количество человек х 12 мес.) 411,8 3)численность детей,человек 1 042 554 размер налогового вычета (300 х количество человек х 12 мес. х 2 — количество родителей / 2) 3 753,2 4) численность работающих в Санкт-Петербурге, за исключением п.1 и п. 2, человек 2 252 436 размер налогового вычета (400 х количество человек х 12 мес. / 2) 5 405,8 5. Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты 2324,0 6. Итого сумма дохода, облагаемая налогом по ставке 13% 74 070,1 7. Расчетная сумма поступлений налога на доходы физических лиц по ставке 13% 9629,1 8. Величина доходов, облагаемых по ставке 35% 1324,9 9: Расчетная сумма налога по ставке 35% 643,7 10. Общая сумма налога на доходы физических лиц 10092,8 11. Коэффициент собираемости налога 0,91 12. Итого сумма налога на доходы физических лиц 9184,4 13. Норматив отчислений в бюджет Санкт-Петербурга 100% 14. Итого сумма налога на доходы физических лиц, зачисляемая в бюджет Санкт-Петербурга 9184,4 Расчет суммы поступлений подоходного налога с физических лиц

В условиях проведения реформы налогового законодательства, предусматривающей сокращение общего числа налогов и сборов за счет отмены неэффективных налогов, введения новых налогов, а также совершенствования законодательных норм по действующим налогам, эконометрическое прогнозирование выступает наиболее приемлемой формой регионального налогового планирования. Расчет, основанный на анализе динамики как макроэкономических показателей, так и от- дельных элементов налога, позволяет с большей степенью достоверности учесть влияние изменений налогового законодательства и экономической конъюнктуры на объем налоговых поступлений в бюджет.

При проведении эконометрического анализа' необходимо использовать обширную базу данных, содержащую сведения относительно тенденций развития экономической ситуации в субъекте РФ, воздействия отраслевых и региональных факторов на состояние налоговой базы и перспектив ее изменения. Сводным документом, содержащим систему показателей, комплексно характеризующих особенности экономического развития, налоговый потенциал и налоговую нагрузку региона и предназначенным для планирования поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней, является Налоговый паспорт субъекта РФ, разработанный МНС России.

В Налоговом паспорте содержится общая экономическая характеристика региона, в частности приводятся сведения относительно среднемесячной заработной платы, объема промышленной продукции, инвестиций в основной капитал, продукции сельского хозяйства, оборота розничной торговли, внешнеторгового оборота, динамики кредиторской и дебиторской задолженности налогоплательщиков и т.д. Отдельно приводятся основные показатели, используемые для расчета налоговой базы: ВРП, валовая прибыль, фонд оплаты труда, валовой совокупный годовой доход физических лиц, стоимость реализованных товаров, облагаемых и необлагаемых НДС, среднегодовая стоимость имущества предприятий, стоимость добычи полезных ископаемых и др. Кроме того, отражается структура поступлений налогов и сборов по отраслям экономики и задолженность по налогам в бюджетную систему.

Использование в практике работы финансовых органов Налогового паспорта субъекта РФ может стать действенным инструментом для объективного определения налоговой базы по всем видам налогов и сборов, расчета на ее основе величины налогового потенциала региона и в конечном итоге установления реальных контрольных показателей по мобилизации доходов в бюджеты всех уровней.

В заключение главы хотелось бы отметить, что дальнейшее детальное обоснование методики расчета контингента налогов, поступающих в бюджеты всех уровней, позволит органам государственной власти и управления проводить рациональную налоговую и бюджетную политику, разрабатывать конкретные меры по увеличению собираемости

При изучении этого материала советуем обратиться к 25.5 «Экономический анализ бюджетных показателей».

налогов и пополнению доходной части бюджетов всех уровней, способствовать обеспечению устойчивого экономического роста как отдельных административно-территориальных образований, так и государства в целом.

(?) КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ 1.

Охарактеризуйте организацию планирования контингентов налогов на региональном уровне. 2.

В чем состоят особенности эконометрического прогнозирования как одного из методов определения объема налоговых поступлений в бюджет субъекта РФ? 3.

Перечислите этапы расчета суммы поступлений налога на доходы физических лиц к проекту консолидированного бюджета субъекта РФ.

Ш ЛИТЕРАТУРА

Нормативные документы 1.

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-

ФЗ. 2.

Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998

г. № 146-ФЗ; Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. 3.

Федеральный закон от 20 июля 1995 г. № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации». 4.

Постановление правительства Санкт-Петербурга от 27 апреля 2000 г. № 18 «О перспективном финансовом плане Санкт-Петербурга на 2001—2004 гг.». 5.

Постановление губернатора Ленинградской области от 16 июля 1998 г. № 210-пг «Об утверждении методики расчета потенциала доходов бюджета территорий на планируемый финансовый год». 6.

Распоряжение губернатора Санкт-Петербурга от 15 марта 2000 г. № 258-р «О порядке разработки проекта бюджета Санкт-Петербурга на 2001 год».

Дополнительная литература 1.

Бюджетная система РФ / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М., 2000. 2.

Егоров В.В., Парсаданов ГЛ. Прогнозирование национальной экономики. М., 2001. 3.

Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб., 2001.

<< | >>
Источник: О.В. Врублевcкая и др.. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. — 3-е изд., испр. и перераб. - М: Юрайт-Издат. - 838 с.. 2003

Еще по теме 9.2. Планирование важнейших налоговых доходов бюджета:

  1. 9.1. Этапы и методы прогнозирования и планирования доходов бюджета
  2. Основы ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
  3. ЗАНЯТИЕ 3. Налоговое планирование и международное налоговое право (2 часа)
  4. Тема 6. Налоговое планирование и международное налоговое право1
  5. Глава 6. Налоговое планирование и недобросовестная налоговая конкуренция. Информационный обмен (ОЭСР)
  6. 4.2. Доходы федерального бюджета
  7. Доходы, закрепленные за местными бюджетами
  8. 4.5.1. Формирование доходов местного бюджета
  9. §2. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА
  10. 5.4.Доходы бюджетов
  11. 4.4.1. Формирование доходов бюджета субъекта РФ