<<
>>

ЗАНЯТИЕ 2 СОСТАВ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) активы подразделяются на имущество и права (рис. 2.1). Такое деление активов положено в основу их группировки по видам.

Рис.

2.1. Состав активов организации

Под имуществом организации понимают объекты, обладающие хозяйственной ценностью в силу их физических свойств. Для целей бухгалтерского учета и анализа различают имущество недвижимое и движимое. К недвижимому имуществу относят основные средства и вложения в основные средства и нематериальные активы (рис. 2.2).

Основные средства — это часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта (работ, услуг).

Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.

Рис. 2.2. Состав недвижимого имущества

В бухгалтерском учете к основным средствам относят часть средств труда, используемых в хозяйственном обороте более года, независимо от стоимости. В их состав включаются здания и сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и др.

Основные средства эксплуатируются в сфере производства, в сфере обращения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные условия для воспроизводства рабочей силы.

Под вложениями в основные средства и нематериальные активы (капитальными вложениями) понимаются затраты на их строительство или приобретение.

К движимому имуществу относят предметы труда, продукты труда, денежные средства.

Предметы труда — это часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Состав предметов труда

Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию (оказываемые услуги).

К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.

Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами — продукцию обрабатывающих отраслей.

Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая — используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия работы для основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей.

Топливо относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.

Полуфабрикаты — предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких цехах, но подлежат дальнейшей обработке на данном предприятии или вне его.

Незавершенное производство — предметы труда, находящиеся на обработке в цехах на рабочих местах.

Тара — часть предметов труда, использующихся для упаковки или хранения материалов, готовой продукции и т. д.

Запасные части — это предметы труда, предназначенные для ремонта и замены износившихся частей основных средств (узлы, детали и т. д.).

В составе предметов труда учитывается и часть средств труда, срок полезного использования которых менее одного года: инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности. Такой порядок принят в бухгалтерском учете с целью упрощения их воспроизводства.

В состав движимого имущества включаются продукты труда (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Состав продуктов труда

К продуктам труда относят готовую продукцию и товары отгруженные. В бухгалтерском учете эту часть имущества принято называть предметами обращения.

Под готовой понимают продукцию, находящуюся на складе организации и предназначенную для продажи.

Товары отгруженные — это готовая продукция, отправленная покупателям. Они учитываются в составе имущества организации до перехода к покупателю права собственности на них.

К группе «денежные средства» относятся средства на расчетных и других счетах организаций в банках. С них ведутся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе хозяйствующего субъекта в пределах установленного лимита (рис. 2.5).

Рис. 2.5. Состав денежных средств

Права организации для целей бухгалтерского учета подразделяются на овеществленные и неовеществленные (см. рис. 2.1).

Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами, дающими право на получение дохода (финансовые вложения).

Финансовые вложения — вложения денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля за их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации и другие ценные бумаги. Различают долгосрочные (сроком более года) и краткосрочные (сроком до одного года) финансовые вложения.

К неовеществленным правам относят долговые требования, исключительные и прочие права. Под долговыми требованиями понимают задолженность других организаций и лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники — дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю и платежи за них не совпадают во времени. Дебиторами могут быть и работники организации. Таких должников называют подотчетными лицами.

К исключительным правам относятся нематериальные активы.

Нематериальные активы (НМА) — учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие организации получение дохода постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности; авторские права на программные продукты для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товара; организационные расходы; деловая репутация фирмы.

Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями в виде амортизационных отчислений. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.

Прочие права связаны с незаконченными хозяйственными операциями или неполученными доходами. К ним можно отнести расходы будущих периодов: оплата периодических изданий (подписка организации на газеты и журналы).

Рассмотрим на примере группировку активов организации по видам.

Состав активов издательского дома «Детство» по состоянию на 1 января 2001 г. №

п/п Виды активов Сумма, руб. 1 Задолженность подотчетных лиц 2000 2 Бумага мелованная 62 х 94 см 200 000 3 Права на издание детской энциклопедии 22 000 4 Здание офиса 1 000 000 5 Готовая продукция 300 000 6 Компьютеры 250 000 7 Денежные средства в кассе 20 000 8 Бумага офсетная 62 см 100 000 9 Готовая продукция отгруженная 25 000 10 Расчетный счет 350 000 11 Бумага листовая 900 х 560 см 90 000 12 Права на издание книги «О животных» 22 000 13 Множительное оборудование 100 000 14 Задолженность магазина «Детская книга» 220 000 15 Интернет-сайт 18 000 16 Копировальные машины 150 000 17 Валютный счет 2 500 000 18 Задолженность магазина «Книжный мир» за поставленные детские книги 280 000 19 Задолженность прочих дебиторов 25 000 20 Картон переплетный 60 000 Всего активов 5 734 000 Осуществим группировку активов организации по видам (рис. 2.1).

Для этого произведем ряд расчетов. Недвижимое имущество в данном случае представлено только основными средствами: 1 500 000 руб. (п. 4, 6, 13, 16).

Движимое имущество включает: —

предметы труда — 450 000 руб. (п. 2, 8, 11, 20); —

продукты труда — 325 000 руб. (п. 5, 9); —

денежные средства — 2 870 000 руб. (п. 7, 10, 17).

В состав активов включаются и неовеществленные права. Здесь они представлены: —

долговыми требованиями — 527 000 руб. (п. 1, 14, 18, 19); —

исключительными правами — 62 000 руб. (п. 3, 12, 15).

Для систематизации данных обобщим их в следующей таблице.

Группировка активов организации по видам №

п/п Группа активов Подгруппа

активов Вид активов Сумма, руб. Недвижимое Основные средства 1 500 000 I Имущество Движимое Предметы труда Продукты труда Денежные средства 450 000 325 000 2 870 000 Итого: движимое имущество 3 645 000 Всего имущества 5 145 000 II Права Неовеществ

ленные Долговые требования Исключительные права 527 000 62 000 Итого: неовеществленные права 589 000 Всего активов 5 734 000 Исходя из времени использования различают долгосрочные и текущие активы (рис.

2.6).

Такое деление активов имеет большое значение для контроля за формированием себестоимости продукции, работ и услуг.

Долгосрочные активы — это часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.

К текущим относятся активы, срок использования которых не превышает 12 месяцев. В состав текущих активов включаются предметы труда, денежные средства, продукты труда, долговые требования, краткосрочные финансовые вложения. Они функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения.

Осуществим группировку активов издательского дома «Детство» по времени их использования.

Для этого произведем ряд расчетов. Долгосрочные активы организации составляют 1 562 000 руб. и включают: —

основные средства — 1 500 000 руб. (п. 4, 6, 13, 16); —

исключительные права — 62 000 руб. (п. 3, 12, 15).

К текущим активам организации относятся: —

предметы труда — 450 000 руб. (п. 2, 8, 11, 20); —

продукты труда — 325 000 руб. (п. 5, 9); —

денежные средства — 2 870 000 руб. (п. 7, 10, 17); —

долговые требования — 527 000 руб. (п. 1, 14, 18, 19).

Обобщим полученные данные в таблице. і Текущие

Долгосрочные І І ї ї І I

Предметы

труда Продукты Денежные Долговые Прочие Финансовые труда средства требования права вложения Нематери

альные

активы

Основные

средства

Финансовые

вложения

Т

Сырье и материалы

Т

Г отовая продукция

Товары

отгружен

ные

Дебиторская

задолженность

Земля

Здания

Сооружения

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности

Вложения в облигации

Уставный

капитал

Акции

Денежные средства на счетах в банках

Задолженность

подотчетных

лиц

Топливо

Другие ценные бумаги

Машины и оборудование

Полуфабрикаты

Денежные средства в кассе

Облигации

Авторские права на программные продукты для ЭВМ, базы данных

Расходы будущих периодов

Незавершенное

производство

Транспортные средства и др.

Организа

ционные

расходы

Деловая

репутация

фирмы

Рис.

2.6. Классификация активов организации по времени использования Группировка активов организации по времени использования Группа активов Подгруппа активов Виды активов Сумма, руб. Основные средства Здание офиса Компьютеры

Множительное оборудование Копировальные машины 1 000 000 250 000 100 000 150 000 Итого основных средств 1 500 000 Долгосрочные Исключительные права (НМА) Права на издание детской энциклопедии

Права на издание книги «О животных» Интернет-сайт 22 000

22 000 18 000 Итого исключительных прав 62 000 Всего долгосрочных активов 1 562 000 Предметы труда Бумага мелованная Бумага офсетная Бумага листовая Картон переплетный 200 000 100 000 90 000 60 000 Итого предметов труда 450 000 Продукты труда Готовая продукция Товары отгруженные 300 000 25 000 Итого продуктов труда 325 000 Текущие Денежные средства Касса

Расчетный счет Валютный счет 20 000 350 000 2 500 000 Итого денежных средств 2 870 000 Долговые

требования Задолженность подотчетных лиц Задолженность магазина «Детская книга» за полученные книги

Задолженность магазина «Книжный мир» за поставленные детские книги Задолженность прочих дебиторов 2000

220 000

280 000 25 000 Итого долговых требований 527 000 Итого текущих активов 4 172 000 Всего активов 5 734 000 Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего органа формируются за счет привлечения из различных источников, в связи с чем у хозяйствующего субъекта возникают обязательства перед организациями и лицами- кредиторами (рис. 2.7).

В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают собственный капитал и обязательства.

I

Источники образования активов

1 Собственный капитал

I Инвестированный

собственниками Созданный в процессе хоз йственной де тельности 1 1 Уставный капитал

Добавочный

капитал

Резервный

капитал

Обязательства

1

Долгосрочные

Краткосрочные

т

“Г

1,

* ? Кратко- Креди Доходы срочные торская будущих кредиты задол периодов и займы женность Нераспре

деленная

прибыль

о

м

л те

5 н

|3

О о

о х

й а

сЗ н

М о а г р О

Убытки

Резервы

предстоящих

расходов

Целевое

финанси

рование

Рис. 2.7. Состав источников образования активов организации

Собственный капитал — важнейший источник образования активов хозяйства. К собственному капиталу относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) — это первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйственного органа (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться.

Добавочный капитал — собственный капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капитала и изменения стоимости активов.

Резервный капитал (фонд) формируется за счет части прибыли хозяйствующего субъекта и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.

Нераспределенная прибыль — часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования.

Убытки — это потеря части активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Их рассматривают как уменьшение собственного капитала организации. Хозяйствующие субъекты осуществляют контроль за убытками по времени возникновения и порядком их покрытия.

Резервы предстоящих расходов создаются предприятиями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, ремонт основных средств.

Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны государства и других организаций и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий (с. 28, рис. 2.7).

При недостаточности собственного капитала для формирования активов привлекаются заемные источники.

Привлеченные (заемные) источники—это обязательства (долги) данной организации перед другими хозяйствующими субъектами и лицами. Организации и лица, предоставившие данному хозяйственному органу в долг активы, называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением, — кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочные и краткосрочные обязательства (с. 28, рис. 2.7).

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты банков и займы.

Долгосрочные кредиты — это суммы средств, полученные от банков на срок более одного года на финансирование капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т. д.

К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.

Краткосрочные обязательства по механизму образования могут быть объединены в несколько групп.

Краткосрочные кредиты и займы — обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер.

Кредиторская задолженность — это долги организаций за товары и услуги по выданным векселям. К этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом.

Доходы будущих периодов — это средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах (получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов).

Рассмотрим на примере группировку активов организации по источникам образования.

Состав источников образования активов издательского дома «Детство» по состоянию на 01.01.200 г. №

п/п Состав источников Сумма, руб. 1 Задолженность перед бумажным комбинатом № 1 за полученную мелованную бумагу 180 000 2 Уставный капитал 4 344 000 3 Задолженность перед бюджетом 150 000 4 Нераспределенная прибыль 160 000 5 Прочие кредиторы 20 000 6 Целевое финансирование 100 000 7 Резервный капитал 250 000 8 Задолженность по оплате труда 300 000 9 Задолженность перед комбинатом № 4 за полученную бумагу 130 000 10 Задолженность перед органами социального страхования и обеспечения 100 000 Итого источников 5 734 000 Осуществим группировку активов организации по источникам образования. С этой целью произведем ряд расчетов. Собственный капитал организации включает: —

уставный — 4 344 000 руб. (п. 2); —

созданный в процессе хозяйственной деятельности — 510 000 руб. (п. 4, 6, 7). Краткосрочные обязательства в данном примере составляют 880 000 руб.

(п. 1, 3, 5, 8, 9, 10).

Для систематизации данных обобщим их в следующей таблице.

Группировка активов организации по источникам образования №

п/п Группа

источников Подгруппа источников Вид источников Сумма,руб. I Собственный

капитал Инвестированный

собственником Уставный капитал 4 344 000 Созданный в процессе

хозяйственной

деятельности Резервный капитал Нераспределенная прибыль Целевое финансирование 250 000 160 000 100 000 Итого созданного в процессе хозяйственной деятельности 510 000 Всего собственного капитала 4 854 000 II Обязательства Краткосрочные Работникам организации Поставщикам Органам социального страхования Бюджету 300 000 330 000

100 000 150 000 Итого краткосрочные обязательства 880 000 Всего

источников 5 734 000 Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства организацией нужно знать, какими активами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс — способ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя — актив — отражает имущество и права организации, а нижняя — пассив — источники их образования.

Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. В нем всегда должно присутствовать соответствие итогов актива и пассива:

Активы = Пассивы.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, а активы — имущество и права, данное равенство можно представить в следующем виде:

Имущество + Права = Капитал + Обязательства.

Все ресурсы в активе и источники их образования в пассиве представлены в сгруппированном виде (рис. 2.8).

Бухгалтерский баланс ? Актив Движимое Недвижимое имущество, имущество, овеществленные долгосрочные краткосрочные овеществленные права, и исключи долговые тельные права требования, прочие права I

I

Раздел I

Внеоборотные

активы

Статьи

Нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство и др.

I

Раздел II

Оборотные

активы

Статьи

Сырье, материалы, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов, денежные средства и др.

1 Пассив Капитал Об зательства - 1 1 Раздел III Раздел IV Раздел V Долго Кратко Капитал срочные срочные и резервы обяза- обяза- тельства тельства 1 1 1 Статьи Статьи Статьи Уставный Займы Займы капитал, и кредиты, и кредиты, добавочный прочие поставщики капитал, долго - и подряд резервный срочные чики, капитал, обяза- задолжен- нераспреде- тельства ность перед ленна персоналом прибыль организации (непокрытый

убыток) и др. Рис. 2.8. Группировка активов в бухгалтерском балансе Имущество и права в активе сведены в два раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные активы, в разделе II — активы с высокой степенью ликвидности.

Пассив баланса включает три раздела, расположенных в зависимости от срока погашения обязательств. В разделе III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе IV — долгосрочные заемные источники, в разделе V — краткосрочные заемные источники.

Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды активов и источников их образования, которые называются статьями баланса.

Бухгалтерский баланс организации (упрощенный) Номер

раздела Наименование

раздела Группы статей Наименование статей Сумма, тыс. руб I АКТИВ

Внеоборотные

активы Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения

Отложенные налоговые активы 1200 15 000

3000 Итого по разделу I 19 200 II Оборотные активы Запасы в том числе:

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после очередной даты) в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности затраты в незавершенном производстве

готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

покупатели и заказчики краткосрочные финансовые вложения денежные средства прочие оборотные активы 20 700 10 900 3500 6200 100

10

15 000

12 000 25 000 Итого по разделу II 60 710 Баланс 79 910 Окончание Номер

раздела Наименование

раздела Группы статей Наименование статей Сумма, тыс. руб III ПАССИВ

Капитал и резервы Резервный капитал в том числе: Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал

резервы, образованные в соответствии с законодательством Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 30 000 5000

6000

4000 Итого по разделу III 45 000 IV Долгосрочные

обязательства Займы и кредиты 5000 Итого по разделу IV 5000 V Краткосрочные

обязательства Кредиторская задолженность в том числе: Займы и кредиты

поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам

прочие кредиторы резервы предстоящих расходов

прочие краткосрочные обязательства 18 800

11 160 2000

3500

1500

1700

1300

110

1000 Итого по разделу V 29 910 Баланс 79 910 В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» (с. 32) представлены все долгосрочные активы: недвижимое имущество, долгосрочные финансовые вложения, исключительные права (19 200 000 руб.).

Статья «Нематериальные активы» в балансе оценивается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации). Так же оценивается статья «Основные средства», исключением являются земельные участки и другие объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы сведены в один раздел независимо от сферы эксплуатации (использования).

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и иного имущества в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.

В разделе II актива баланса «Оборотные активы» сведены текущие активы сферы производства и обращения: движимое имущество, часть овеществленных и неовеществленных прав (60 710 000 руб.). Они представлены несколькими группами. В группе «Запасы» в первую очередь отражены отдельными статьями оборотные активы сферы производства. Здесь же приведены и продукты труда: готовая продукция и товары отгруженные. Запасы должны оцениваться по фактической себестоимости. Однако в условиях высокой инфляции используются особые методы оценки как предметов, так и продуктов труда.

В этом же разделе отражаются и прочие права (расходы будущих периодов).

Самостоятельной статьей представлены краткосрочные финансовые вложения в другие хозяйствующие субъекты.

По статье «Денежные средства» приводится информация о денежных средствах организации, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках. В настоящее время организации могут иметь несколько расчетных и валютных счетов в банках. В балансе остатки средств по этим счетам отражаются общей суммой независимо от их количества. Остатки средств по банковским валютным счетам показываются в рублевом эквиваленте.

В составе оборотных активов отражается и часть неовеществленных прав — дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта. Дебиторская задолженность представлена в балансе двумя статьями в соответствии со сроками ее погашения (долгосрочная и краткосрочная).

После второго раздела баланса определяется общий размер активов как сумма итогов разделов I и II — баланс 79 910 000 руб.

В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» (45 000 000 руб.) показаны самостоятельными статьями собственные источники образования активов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе общей суммой приводится нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) независимо от времени ее образования; отдельной статьей отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

Статьи раздела IV пассива «Долгосрочные обязательства» (5 000 000 руб.) отражают задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» (29 910 000 руб.) объединяет несколько видов краткосрочной задолженности: долги кредитным учреждениям и другим организациям по кредитам и займам, задолженность поставщикам, резервы предстоящих расходов.

По статье «Займы и кредиты» показаны долги банкам по краткосрочным кредитам и другим хозяйствующим субъектам по займам.

По статьям группы «Кредиторская задолженность» представлены долги поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, персоналу организации, бюджету, государственным внебюджетным фондам.

В этом же разделе пассива содержатся статьи «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов».

После пятого раздела баланса рассчитывается общий размер пассивов, как сумма итогов разделов III, IV и V — баланс 79 910 000 руб.

Сумма активов, представленных в балансе, должна быть равна сумме источников их образования (пассивов).

В практике работы организаций бухгалтерские балансы группируют по ряду признаков (рис. 2.9).

Рис. 2.9. Признаки группировки бухгалтерских балансов

По времени составления бухгалтерские балансы можно разделить на несколько групп (рис. 2.10). Бухгалтере* :ие балансы III, 1 1 1 Вступи

тельные Сани

руемые Ликви- Пред- Разде Объе Текущие дацион- вари- литель дини ные тельные ные тельные Рис. 2.10. Группировка бухгалтерских балансов по времени составления

Вступительный баланс (начальный) — первый баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества и прав организации, полученных при ее создании, а в пассиве — источники их возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющихся у организации активов.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Различают несколько видов текущих балансов исходя из времени их составления.

Начальный и заключительный балансы—это отчетные документы о производственно-финансовой деятельности организации за год. Они составляются на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

Текущие (промежуточные) балансы составляются за квартал, полугодие и девять месяцев по данным текущего учета.

Санируемые балансы разрабатываются в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство и др.). Для составления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.

Ликвидационный баланс используется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс имеет целью заранее установить финансовое положение хозяйствующего субъекта, в котором он может оказаться в конце отчетного периода.

Разделительные и объединительные балансы составляются в периоды разделения (объединения) юридических лиц.

По источникам составления различают следующие виды бухгалтерских балансов (рис. 2.11).

Рис. 2.11. Группировка бухгалтерских балансов по источникам составления

Инвентарные балансы формируют по данным инвентаризационных описей имущества и прав хозяйства, источников их образования. Примером инвентарного баланса является вступительный баланс.

Книжные балансы разрабатываются по данным текущего бухгалтерского учета (пример — текущие бухгалтерские балансы).

Генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями объектов учета.

По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на единичные и консолидированные.

Единичные балансы отражают деятельность одной организации, а консолидированные (сводные) бухгалтерские балансы характеризуют хозяйственную деятельность группы предприятий.

По объекту отражения бухгалтерские балансы подразделяются на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный бухгалтерский баланс составляют организации, являющиеся юридическими лицами, а отдельный — филиалы, представительства.

По очистке статей различают бухгалтерские балансы брутто и нетто.

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) — баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и «Использованная прибыль». В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость активов организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта и источники их образования по состоянию на определенную дату.

Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Сальдовый баланс Пассив

Актив На начало отчетного периода На конец отчетного периода Баланс Оборотный баланс кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движении объектов учета (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс ^'""-'»...^Пассив

Актив На начало отчетного периода Движение имущества (источников) На конец отчетного периода увеличение уменьшение Баланс Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять: •

на статьи актива, вызывая их перегруппировку; •

на статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования активов; •

на статьи актива и пассива, вызывая их увеличение или уменьшение.

В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить:

Активы + Расходы = Капитал + Обязательства + Доходы.

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 50 000 руб.

Баланс (сокращенный)

(руб.) На начало месяца Изменения (+, —) На конец месяца АКТИВ Основные средства 300 000 300 000 Готовая продукция 80 +50 000 50 080 Затраты в незавершенном производстве 60 000 -50 000 10 000 Баланс 360 080 360 080 ПАССИВ Уставный капитал 320 000 320 000 Краткосрочные кредиты 10 000 10 000 Поставщики и подрядчики 23 080 30 080 Баланс 360 080 360 080 Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла перегруппировка имущества в активе. Статья «Затраты в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Готовая продукция» увеличилась на ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуск материалов со склада в производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением

А + Х - Х = П,

где А — актив; П — пассив; Х — изменение активов под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли организации в сумме 20 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала.

Баланс организации (сокращенный)

(руб.) На начало месяца Изменения (+, —) На конец месяца АКТИВ Основные средства 300 000 300 000 Готовая продукция 50 080 50 080 Затраты в незавершенном производстве 10 000 10 000 Баланс 360 080 360 080 ПАССИВ Уставный капитал 320 000 320 000 Резервный капитал 10 000 +20 000 30 000 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 30 080 -20 000 10 080 Баланс 360 080 360 080 Обе статьи, по которым отражена операция, — пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая — уменьшилась (прибыль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного периода.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А = П + Х - Х,

где А — актив; П — пассив; Х — изменение пассивов под влиянием хозяйственных операций.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение активов организации.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получен краткосрочный кредит банка для выплаты заработной платы работникам организации на сумму 5000 руб.

В балансе данная операция будет отражена следующим образом.

Баланс организаций (сокращенный)

(руб.) На начало месяца Изменения (+, —) На конец месяца АКТИВ Основные средства 300 000 300 000 Готовая продукция 50 080 50 080 Денежные средства 18 000 +5000 23 000 Баланс 368 080 +5000 373 080 Окончание ПАССИВ Уставный капитал 320 000 320 000 Займы и кредиты 30 000 +5000 35 000 Поставщики и подрядчики 18 080 18 080 Баланс 368 080 +5000 373 080 Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой — в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А + Х = П + Х,

где А — актив; П — пассив; Х — увеличение актива и пассива на одну и ту же величину.

Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 руб.

В результате данной операции произошло уменьшение денежных средств по статье «Денежные средства» и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Краткосрочные займы и кредиты». Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением

А - Х = П - Х,

где А — актив; П — пассив; Х — уменьшение актива и пассива на одну и ту же величину.

Баланс организации (сокращенный)

(руб.) На начало месяца Изменения (+, —) На конец месяца АКТИВ Основные средства 300 000 300 000 Готовая продукция 50 080 50 080 Денежные средства 18 000 -2000 16 000 Баланс 368 080 -2000 366 080 ПАССИВ Уставный капитал 320 000 320 000 Займы и кредиты 18 080 -2000 16 080 Поставщики и подрядчики 30 000 30 000 Баланс 368 080 -2000 366 080 Теперь покажем, как четыре типа хозяйственных операций влияют на состав активов баланса и источников их формирования, на примере. Рассмотрим следующие хозяйственные операции. 1.

Отпущены со склада в производство материалы для изготовления продукции на сумму 10 000 руб.

В результате данной операции материалов на складе стало меньше на 10 000 руб. (в балансе в разделе II сумма по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» уменьшилась). Одновременно произошло увеличение затрат в незавершенном производстве на ту же величину (раздел II). 2.

Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной платы работников организации в сумме 3000 руб.

Данная операция затронула две статьи раздела V баланса: уменьшилась задолженность перед персоналом организации по оплате труда на 3000 руб. и одновременно на ту же сумму возрос долг предприятия перед налоговыми органами. 3.

Поступили от поставщика материалы на сумму 15 000 руб., расчет за которые не произведен.

Рассматриваемая хозяйственная операция привела к увеличению запасов материалов на складе на сумму 15 000 руб. (статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», раздел II баланса). Поскольку деньги поставщику не уплачены, на ту же сумму увеличилась кредиторская задолженность (статья «Поставщики и подрядчики», раздел V баланса). 4.

Выплачена из кассы заработная плата работникам организации в сумме 25 000 руб.

Эта хозяйственная операция привела к уменьшению кредиторской задолженности на сумму 25 000 руб. (статья «Задолженность перед персоналом организации», раздел V баланса). Одновременно на эту же сумму уменьшилась денежная наличность в кассе организации (статья «Денежные средства», раздел II баланса).

Отразим рассмотренные хозяйственные операции в оборотном бухгалтерском балансе. Для этого используем данные бухгалтерского баланса, приведенного на с. 32—33.

Бухгалтерский баланс организации (упрощенный)

(тыс. руб.) Но

мер

раз

дела Наименование раздела Группы статей Наименование статей Сумма до совершения операции Изменения Сумма после совершения операции (+) (-) I АКТИВ

Внеобо

ротные

активы Нематериальные активы

Основные средства Незавершенное строительство

Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы 1200 15 000

3000 1200 15 000

3000 Итого по разделу I 19 200 19 200 Продолжение Но

мер

раз

дела Наименование раздела Группы статей Наименование статей Сумма до совершения операции Изменения Сумма после совершения операции (+) (-) II Оборотные активы Запасы в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности

затраты в незавершенном производстве готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 710

10 900 3500 6200

100

10 15

10 10 20 715

10 905 3510 6200

100

10 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы 15 000 12 000 25 000 25 15 000 12 000 24 975 Итого по разделу II 60 710 25 35 60 700 Баланс 79 910 25 35 79 900 III ПАССИВ Капитал и резервы Резервный

капитал

в том числе: Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров

Добавочный капитал

резервы, образованные в соответствии с законодательством Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 30 000 5000

6000

4000 30 000 5000

6000

4000 Итого по разделу III 45 000 45 000 Окончание Но

мер

раз

дела Наименование раздела Группы статей Наименование статей Сумма до совершения операции Изменения Сумма после совершения операции (+) (-) IV Долго

срочные

обяза

тельства Займы и кредиты 5000 5000 Итого по разделу IV 5000 5000 V Кратко

срочные

обяза

тельства Займы и кредиты 18 800 18 800 Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы резервы предстоящих расходов

Прочие краткосрочные обязательства 11 110

2000

3500

1500

1700

1300

110

1000 15

3 3;

25 11 100

2015

3472

1500

1703

1300

110

1000 Итого по разделу V 29 910 18 28 29 900 Баланс 79 910 18 28 79 900 Таким образом, отразив всю совокупность хозяйственных операций в бухгалтерском балансе, мы видим, что валюта баланса под их воздействием изменилась, равенство актива и пассива баланса сохранилось.

<< | >>
Источник: Гусева Т. М., Шеина Т. Н.. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. — 2-е изд. — М. : Проспект. — 464 с.. 2009

Еще по теме ЗАНЯТИЕ 2 СОСТАВ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ:

  1. 9.1. СОСТАВ ЗАНЯТЫХ
  2. ЗАНЯТИЕ 10 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  3. 4. Состав работников организации
  4. 11.3. Рентабельность активов коммерческой организации как показатель эффективности ее хозяйственной деятельности
  5. ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНЯТИЯ ПРОСТИТУЦИЕЙ (ст. 241 УК РФ).
  6. 11.6. Основные факторы и пути повышения рентабельности активов коммерческих организаций
  7. 6.1.2. Состав валовой прибыли организации
  8. 11.4. Рентабельность чистых активов как показатель эффективности использования собственного капитала коммерческих организаций
  9. ЗАНЯТИЕ 18 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
  10. ЗАНЯТИЕ 6 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
  11. ЗАНЯТИЕ 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В УПРАВЛЕНИИ ЭКОНОМИКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
  12. 44.6.Особенности расчета налога на имущество организациями, в состав которых входят территориально обособленные подразделения
  13. 5.1. Понятие занятости, государственные органы содействия занятости и их полномочия
  14. От индивидуальных занятий - к групповым Музыкальные занятия при нарушении общения у детей*17* О.Ю. Попова, С.А. Хатуцкая
  15. 1. Понятие занятости и занятого населения
  16. § 2. Понятие занятости и занятых граждан
  17. РАЗДЕЛ III. МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ (ПРАКТИКУМ) ПЛАН СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ по учебному курсу «Международное налоговое право»