<<
>>

Внереализационные доходы

Стоимость материалов, металлолома, запчастей или любого другого имущества, которые компания получила при ликвидации и демонтаже основного средства, она должна включить в доходы.

При этом не важно, собирается организация задействовать это имущество в производственном процессе или нет. Даже если в планах нет ни дальнейшей реализации, ни использования объектов для управленческих нужд, от налога на прибыль не уйти. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 19 мая 2008 года N 03-03-06/2/58.

Минфин в принципе прав - в пункте 3 статьи 250 НК РФ четко сказано, что стоимость имущества, возникшего при ликвидации или демонтаже основных средств, включается во внереализационные доходы. Но вот по какой именно стоимости, так до сих пор и неясно. На практике обычно берут за основу рыночную цену. С нее платят налог на прибыль по ставке 24 процента. Если потом это имущество продается, то доходы от реализации можно будет уменьшить лишь на эти 24 процента (пункт 2 статьи 254 НК РФ, письмо Минфина России от 15 июня 2007 года N 03-03-06/1/380).

Однако если основываться на общих принципах налогообложения, то налог на прибыль можно вообще не платить. Предписано включать в доход стоимость материалов, но как определить его размер, не установлено. А раз нет одного из элементов налогообложения, в частности, порядка исчисления налога, то и о налогообложении вести речь нельзя (пункт 6 статьи 3, статья 17 НК РФ). Судебной практики в пользу такой позиции пока нет, поэтому безопаснее определять доход по рыночной цене. А проще всего вообще не показывать в учете имущество, образованное при демонтаже или ликвидации основных средств.

Тем более, что пункт 3 статьи 250 НК РФ предписывает включать в доходы стоимость материалов, полученных при ликвидации или демонтаже только основных средств, а не любого имущества (постановление ФАС Поволжского округа от 6 июня 2006 года N А49-12692/2005-1А/22).

По мнению Минфина России, стоимость материалов, полученных при демонтаже основных средств или выявленных в ходе инвентаризации и затем проданных компанией, дважды увеличит доходы.

Первый раз это произойдет на дату оприходования. В состав внереализационных доходов будет включена рыночная цена материалов. Второй раз компания включает в доход уже продажную стоимость материалов. Это не внереализационный доход, а обычная выручка (статья 249 НК РФ) (письмо Минфина России от 15 июня 2007 года N 03-03-06/1/380).

Пример

В результате демонтажа оборудования был получен металлолом, который через неделю был реализован за 36 000 руб. Эта стоимость будет включена в состав внереализационных доходов - на дату оприходования металлолома в учете компании. А затем в составе выручки - на дату продажи товара. Кроме того, на дату реализации товаров в расходы может быть включено 24 процента от рыночной стоимости - 8640 руб. (36 000 руб. х 24%). В итоге в доходах будет отражено 72 000 руб., а в расходах - 8640 руб.

Между тем пункт 3 статьи 248 НК РФ напрямую запрещает дважды учитывать доход для целей налогообложения. А в рассматриваемой ситуации как раз и происходит двойное налогообложение экономической выгоды, возникшей в виде стоимости полученных материалов или выявленных излишков.

Причем есть примеры судебных решений, в которых налогоплательщикам удавалось это доказать (постановления ФАС Уральского округа от 26 апреля 2007 года N Ф09-2970/07-С2, Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 года N A31-9216/19). По мнению судей, выбытие собственного имущества, имеющего стоимостную оценку, означает для компании осуществление определенных расходов. Поэтому выручка от реализации материалов уменьшается на их рыночную стоимость. Иначе повторное включение стоимости материалов в состав доходов без учета расходов приведет к двойному налогообложению.

Если основное средство компания получила в собственность безвозмездно, то в его первоначальную стоимость войдет сумма, которая учтена во внереализационных доходах (пункт 8 статьи 250, пункт 1 статьи 257 НК РФ). Плюс расходы на доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов.

Это имущество компания может амортизировать, но только за исключением случаев, когда основное средство получено безвозмездно от учредителя, доля которого в уставном капитале компании составляет более 50 процентов. Ведь стоимость такого объекта не учитывается в доходах при исчислении налога на прибыль (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Обойти этот запрет можно, прибегнув к следующему способу.

Учредитель безвозмездно выделяет своей организации деньги. И она на эти средства покупает у него имущество. Поскольку безвозмездно полученные денежные средства являются для компании собственными (письмо Минфина России от 23 января 2008 года N 03-03-05/2), то приобретенное на них основное средство можно амортизировать в налоговом учете (письмо Минфина России от 20 июля 2007 года N 03-03-06/1/513). Ранее специалисты Минфина России придерживались противоположной точки зрения (письмо от 27 марта 2007 года N 03-03-06/1/173). Но судебная практика в этом вопросе всегда на стороне компаний (постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2008 года N КА-А40/1240-08).

Что касается доходов учредителя - физического лица, полученных от продажи своего имущества, то он должен будет заплатить с них НДФЛ. При этом сможет уменьшить их на налоговые вычеты (статья 220 НК РФ).

Бонусы, предоставляемые компаниям поставщиками за выполнение условий договоров поставки, признаются внереализационным доходом. Это в полной мере относится и к полученному бонусному товару. Он считается безвозмездно полученным, поэтому также должен включаться в состав внереализационных доходов исходя из рыночной стоимости этого имущества (письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2008 года N 20-12/041762.1, от 10 апреля 2008 года N 19-11/035016).

Информация о рыночной стоимости должна быть подтверждена документально. Однако в ситуации, когда поставщик передает фирме дополнительную партию уже ранее приобретенного товара, определять его рыночную стоимость безопаснее и проще всего исходя из стоимости приобретения последней партии аналогичного товара (пункт 9 статьи 40 НК РФ).

Компания должна учесть во внереализационных доходах сумму списанной кредиторской задолженности по оплате товаров, если кредитор простил ей этот долг.

Причем даже когда кредитору принадлежит больше половины уставного капитала компании-должника. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 4 июля 2008 года N 03-03-06/1/385.

Однако позиция Минфина представляется довольно спорной. Да, на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ сумму списанной кредиторской задолженности нужно включать в доходы. Но в то же время в результате прощения долга компания сберегает денежные средства, что, по мнению Президиума ВАС РФ, можно приравнять к получению денег, то есть имущества (пункт 3 информационного письма от 22 декабря 2005 года N 98). Между тем имущество, полученное безвозмездно от учредителя, чья доля участия в компании превышает 50 процентов, не признается доходом (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

<< | >>
Источник: Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год – М,:"ГроссМедиа": РОСБУХ. – 332 с.. 2011

Еще по теме Внереализационные доходы:

  1. 28.2. Учет внереализационных доходов и расходов
  2. 1.1.1.2. Внереализационные расходы
  3. 41.15.2. Внереализационные расходы
  4. Списание долга во внереализационные расходы
  5. 5.2. КОНЦЕПЦИЯ ДОХОДОВ ДЖ. ХИКСА И СИСТЕМА МАКРОПОКАЗАТЕЛЕЙ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩАЯ ДОХОДЫ, В СНС
  6. Группировка статей доходов и расходов Доходы
  7. Перераспределение дохода и национальный доход
  8. §4. ДОХОДЫ, РАСХОДЫ, ПРИБЫЛЬ
  9. 41.14. Определение доходов
  10. 3.2. Доходы
  11. Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
  12. 1.1.2. Доходы по налогу на прибыль
  13. Порядок заполнения раздела I "Доходы и расходы"
  14. 70. Анализ доходов
  15. 8.1. Состав неналоговых доходов
  16. КОНЦЕПЦИЯ ДОХОДА
  17. Состав индивидуального дохода