<<
>>

8.9. УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты: •

налог на доходы физических лиц (подоходный налог), •

по исполнительным листам, •

в возмещение материального ущерба, •

за брак и т.

д.

8.9.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налоговым кодексом РФ, ч. II, глава 23, установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций.

Пример

В январе организация начислила работнику заработную плату в размере 10 000 руб. Вместо денег работнику выдали компьютер. Такие же компьютеры организация продает за 15 000 руб. Эта цена соответствует их рыночной стоимости.

Организация должна удержать подоходный налог с 15 000 руб.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от:

• экономии на процентах за пользование заемными средствами; •

приобретения товаров (работ, услуг) по ценам, более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах); •

приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг.

Выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов.

Пример

Работник по месту работы 3 января 2007 г. получил от своей организации заем в размере 100 000 тыс. руб. на два месяца под 5% годовых. Условиями договора предусмотрено, что работник уплачивает проценты ежемесячно. На 1 января 2007 г. ставка рефинансирования была 11%; 3/4 ставки составляет 8,25%. В январе работник выплатил проценты по займу в размере 417 руб. (100 000 х 5% / 12 мес). Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах, составляет: (100 000 х 8,25% /12 мес.) -- (100 000 х 5% / 12 мес.) = 687,5 - 417 = 270,5 руб.

Эта сумма должна быть включена в доход в январе. В феврале работник вернул заем и проценты за февраль 417 руб. Сумма материальной выгоды также составит 270,5 руб., если ставка рефинансирования не менялась.

Материальная выгода по займам облагается НДФЛ по ставке 35%, а по займам, полученным на строительство или покупку жилья, — по ставке 13%.

Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вычеты, остальные вычеты предоставляют налоговые органы после подачи налоговой декларации.

Стандартньїе налоговые вычеты

• это суммы в размере 400, 500, 600 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды-«чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами 1, 2, 3-й групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и др.; • право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и др.

Все остальные физические лица имеют право на ежемесячный вычет в размере 400 руб. Вычеты в размере 400 руб. предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет у налогоплательщиков, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, приемными родителями, а также на каждого студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям, опекунам вычет предоставляется в двойном размере. Вычет одиноким родителям, вдовам, вдовцам в двойном размере прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, зарегистрированный в органах загса. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. Сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 коп. не учитываются, свыше 50 — округляются до целого рубля.

Пример

В бухгалтерию организации Орлов B.C. подал заявление с просьбой предоставить ему стандартные налоговые вычеты в размере 400 и 600 руб. за содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет. Оклад Орлова B.C. 3000 руб. Сумма налога составит: (3000 - 400 - 600 х 1 реб.) х 13% = 260 руб.

Социальные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1)

в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 2)

в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.; 3)

в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка; 4)

в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, а также за лечение супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом и приобретенным налогоплательщиком за счет собственных средств, но не более 38 000 руб.

в год.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов: 1)

в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет, но не превышающих 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, но не более 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности более 3 лет, или иного имущества, находившегося в собственности более 3 лет, налоговый вычет предоставляется на всю полученную сумму; 2)

в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ в размере фактических расходов, но не более 1 000 000 руб.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Право на получение социального налогового вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

С 1 января 2005 г. имущественные вычеты предоставляются по месту работы. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию, к которому приложить документы, подтверждающие факты купли-продажи имущества и получить подтверждение налоговых органов о праве на имущественный вычет.

Профессиональные налоговые вычеты

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: 1)

индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой, — в сумме фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов; 2)

налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение произведений науки, литературы и искусства, — в сумме практически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере установленных законом нормативов (ст. 221 НК РФ); 3) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Льготы по налогу

Не облагаются налогом на доходы следующие основные виды доходов: 1)

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; 2)

все виды компенсационных выплат (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм; 3)

суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами; 4)

суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемых за счет средств работодателей; 5)

доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по следующим основаниям: •

стоимость подарков, полученных от организации; •

суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам.

8.9.2. УДЕРЖАНИЯ ПО ИСПОЛНИТЕЛЬНЫМ ЛИСТАМ

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу родителя, который обязан их уплачивать.

На содержание одного ребенка удерживается 1/4 заработка, на двоих детей — 1/3, на троих и более детей — 1/2 заработка родителя. Суд также может вынести решение о взыскании алиментов в определенной сумме ежемесячно.

Алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан налог на доходы физических лиц.

Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и премий за рационализаторские предложения и т. д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».

<< | >>
Источник: Швецкая В. Мч Головко Н. А.. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°». — 416 с.. 2008

Еще по теме 8.9. УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ:

  1. 9.5. Удержания из заработной платы
  2. 15.6. Ограничение удержаний из заработной платы
  3. Удержания из заработной платы.
  4. Удержания из заработной платы работников
  5. ВОПРОС 61 Удержания из заработной платы работников
  6. 3. Аудит удержаний из заработной платы
  7. 13.7. Удержания и вычеты из заработной платы
  8. Установление минимальной заработной платы. Обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы
  9. Несвоевременная выплата заработной платы. Санкции за невыдачу заработной платы
  10. 15.4. Системы заработной платы