6.5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ
Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по долговым бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относится на прочие доходы (расходы) по мере начисления дохода, причитающегося по ним.
Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной, тогда разницу относят на расходы проводкой Д-т 91/2 К-т 58/2. Если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации Д-т 58/2 К-т 91/1. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигаций достигает номинальной.
Пример 1
Организация приобрела облигации за 40 000 руб., номинальная их стоимость — 34 000 руб. Срок погашения облигации — 2 года. Годовой процент дохода — 30%.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующими проводками:
1) на первоначальную стоимость при постановке на учет:
Д-т 58/2 К-т 76 — 40 000 руб., 2)
оплата облигаций: Д-т 76 К-т 51 — 40 000 руб.; 3)
на сумму начисленного годового дохода
Д-т 76 К-т 91/1 — 10 200 руб. (34 000 х 30 : 100).
4) разница между фактической и номинальной стоимостью:
40 000 - 34 000 = 6000 руб. Эта разница должна быть погашена за 2 года.
Д-т 91/2 К-т 58 6000 руб : 2 = 3000 руб.
6) поступление дохода на расчетный счет
Д-т 51 К-т 76— 10 200 руб.
Пример 2
В январе 2007 г. ОАО «Клеопатра» приобрело облигацию эмитента А номиналом 100 000 руб.
за 97 000 руб. (проспектом эмиссии предусмотрено ежегодное начисление дохода в размере 20 000 руб. в течение трех лет одновременно с погашением облигации).В то же время приобретен вексель ОАО «Моторс» номиналом 50 000 руб. за 55 000 руб. (по нему предусмотрено начисление годового дохода в размере 10 000 руб. в течение двух лет одновременно в погашением векселя).
По облигации и векселю не определяется текущая рыночная стоимость.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: Б январе 2007 г. 1)
Д-т 58 К-т 76 97 000 руб. — отражена первоначальная стоимость приобретенной облигации; 2)
Д-т 58 К-т 76 55 000 руб. — отражена первоначальная стоимость приобретенного векселя; 3)
Д-т 76 К-т 51 152 000 руб. — перечислена оплата за облигацию и вексель; 4)
31 декабря 2007 г. отражена причитающаяся сумма дохода по облигации Д-т 76 К-т 91/1 20 000 руб. 5)
Часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций списывается на финансовые результаты:
1000 руб. [(100 000 - 97 000) : 3] Д-т 58 К-т 91/1. 6)
Начислен доход по векселю: Д-т 76 К-т 91/1 10 000 руб. 7)
Погашена часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью векселя (запись сделана 31 декабря):
Д-т 91/2 К-т 58 2500 руб. [(55 000 - 50 000) : 2].
Еще по теме 6.5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ:
- 37.2. Учет затрат при производстве экспортируемой продукции
- Учет материальных затрат
- Учет трудовых затрат
- 10.5. Учет затрат на содержание персонала
- 24.7. Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств
- 19.6. Учет затрат на восстановление основных средств
- 5.1. ЗАТРАТЫ: ИХ ПОВЕДЕНИЕ, УЧЕТ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДЛЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ И ПЛАНИРОВАНИЯ
- ЗАНЯТИЕ 13 УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ
- 13.9. Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда
- 14.9. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
- ГЛАВА 24 оухгалтерскии учет затрат на производство
- 39.1. Учет приобретения и реализации импортных материалов, товаров и материальных ценностей
- Глава 14 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
- ГЛАВА 38 Учет затрат организации при экспортно-импортных операциях
- § 2. Стоимостные характеристики облигаций
- 6.3.3.3. Облигация
- 4.2.6. Процентный риск облигаций
- РЫНОК ОБЛИГАЦИЙ
- ОЦЕНКА СТОИМОСТИ И ОПЕРАЦИИ С ОБЛИГАЦИЯМИ