<<
>>

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов.

Кроме того, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", субсчет 06 "Пени, штрафы по налогам и сборам", отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета"), а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

При реструктуризации задолженности по налогам и сборам на сумму реструктуризируемой задолженности по налогам (штрафам, пеням) делается внутренняя бухгалтерская запись по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета:

68-01 "Расчеты по налогу на прибыль";

68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

68-03 "Расчеты по государственной пошлине";

68-04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-06 "Расчеты по налогу на имущество";

68-07 "Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам"; 68-

08 "Расчеты по земельному налогу"; 68-

09 "Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды"; 68-

10 "Расчеты по налогу на рекламу"; 68-

11 "Расчеты по акцизам"; 68-

12 "Расчеты по транспортному налогу"; 68-

80 "Расчеты по прочим налогам и сборам".

На субсчете 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль" отражаются расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль отражается по дебету субсчета 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Постоянные налоговые обязательства (постоянные налоговые активы) отражаются по кредиту (дебету) субсчета 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль" в корреспонденции с субсчетом 99-04 "Налог на прибыль/на вмененный доход" в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенный налоговый актив отражается по кредиту субсчета 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль" в корреспонденции со счетом 09 "Отложенные налоговые активы".

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в текущем налоговом периоде отражается обратной записью.

Отложенное налоговое обязательство отражается по дебету субсчета 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль" в корреспонденции со счетом 77 "Отложенные налоговые обязательства". Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в текущем налоговом периоде отражается в обратной корреспонденции.

На субсчете 68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" отражаются расчеты с бюджетом по суммам налога, удерживаемым с доходов работников организации и других физических лиц в случаях, установленныхзаконодательством.

По кредиту субсчета 68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" отражаются удерживаемые сфизических лиц суммы налога в корреспонденции сдебетом счетов:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") - с сумм заработной платы и иных выплат, начисленныхорганизацией своим работникам;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - с сумм доходов, полученных работниками от организации в натуральной форме (полной или частичной оплаты форменной одежды, трудовых книжек, бытового топлива и т.д.), а также в форме материальной выгоды (экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации);

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 24 "Расчеты с физическими лицами") - с сумм доходов во всех формах, источником которых организация явилась по отношению к физическим лицам, не являющимся ее работниками.

Удержанная сумма налога перечисляется в бюджет самостоятельно с расчетного счета организации, филиала или структурного подразделения.

На субсчете 68-03 "Расчеты по государственной пошлине" учитываются расчеты по платежам, взимаемым за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными органами или должностными лицами.

Уплата государственной пошлины отражается по дебету субсчета 68-03 "Расчеты по государственной пошлине" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Начисление ее производится по кредиту субсчета 68-03 "Расчеты по государственной пошлине" в корреспонденции со счетами - источниками уплаты сбора (государственной пошлины), которые определяются в зависимости от юридического значения действий, оказываемых уполномоченными органами. В частности, государственная пошлина может: -

относиться на счета учета соответствующих расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы" и др.); -

включаться в фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление в случае, если ее начисление было произведено до принятия к бухгалтерскому учету соответствующих активов (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" и др.).

На субсчете 68-04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" отражаются расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

По кредиту субсчета 68-04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" отражаются начисленные суммы НДС в корреспонденции со счетами (субсчетами):

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 90 "Продажи" - с выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

91 "Прочие доходы и расходы" - с поступлений, признаваемых организацией операционными и внереализационными доходами, в частности, выбытия основных средств, материальнопроизводственных запасов и прочих активов, предоставления за плату во временное пользование активов организации, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случаях, когда это не является предметом деятельности организации), получения штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и др.;

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 08 "Расчеты по авансам полученным"), 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - с сумм полученных авансов от покупателей и заказчиков, прочих контрагентов;

19 "Налог на добавленную стоимость" - со стоимости выполненных строительно-монтажных работ собственными силами; счета учета затрат, расходов - со стоимости материальных ценностей (работ, услуг) переданных для собственных нужд и на другие цели, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

По дебету субсчета 68-04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" отражаются в корреспонденции со счетами (субсчетами):

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - суммы налога, подлежащие вычету, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, либо уплаченные организацией в качестве налогового агента, а также суммы налога, исчисленные по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления; 51

"Расчетные счета" - суммы НДС, перечисленные в бюджет с расчетного счета организации; 62

"Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным"), 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - суммы НДС, начисленные с авансов и предоплаты, засчитываемые при реализации (при возврате авансов).

На субсчете 68-06 "Расчеты по налогу на имущество" отражаются расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций.

Начисление налога на имущество в учете отражается записью по кредиту субсчета 68-06 "Расчеты по налогу на имущество" в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы".

Перечисление суммы налога на имущество отражается по дебету субсчета 68-06 "Расчеты по налогу на имущество" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

На субсчете 68-07 "Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам" отражается учет пошлины, взимаемой таможенными органами при ввозе и вывозе товара, размер которой определяется исходя из установленных ставок.

Начисление пошлины отражается по кредиту субсчета 68-07 "Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам" и дебету счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и др.

Уплата пошлины отражается по дебету субсчета 68-07 "Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам" и кредиту счетов учета денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета").

На субсчете 68-08 "Расчеты по земельному налогу" учитываются расчеты с бюджетом по земельному налогу.

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту субсчета 68-08 "Расчеты по земельному налогу" и дебету счетов учета затрат (08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы" и др.). Перечисленные суммы налога отражаются в учете по дебету субсчета 68-08 "Расчеты по земельному налогу" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

На субсчете 68-09 "Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды" отражается начисление платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения.

Начисление сбора отражается по кредиту субсчета 68-09 "Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды" в корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы". Перечисление сборов отражается по дебету субсчета 68-09 "Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

На субсчете 68-10 "Расчеты по налогу на рекламу" отражаются расчеты с бюджетом по налогу на рекламу. Начисление налога отражается по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчета 68-

10 "Расчеты по налогу на рекламу". Перечисление налога производится по дебету субсчета 68-10 "Расчеты по налогу на рекламу" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

На субсчете 68-11 "Расчеты по акцизам" отражаются расчеты по акцизам". Операции, связанные с начислением акциза, отражаются по дебету счета 90 "Продажи" (субсчет 90-06 "Акцизы") и кредиту субсчета 68-11 "Расчеты по акцизам". Перечисление акциза производится по дебету субсчета 68-11 "Расчеты по акцизам" и кредита счета 51 "Расчетные счета".

На субсчете 68-12 "Расчеты по транспортному налогу" отражаются расчеты по транспортному

налогу.

Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-12 "Расчеты по транспортному налогу" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и т.д. Уплата налога производится ежегодно и оформляется записью по дебету субсчета 68-12 "Расчеты по транспортному налогу" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

На субсчете 68-80 "Расчеты по прочим налогам и сборам" отражаются начисление и уплата прочих налогов и сборов, штрафов и пеней по ним.

В частности, на данном субсчете учитываются расчеты по налогу на вмененный доход, обязательному к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации по определенным видамдеятельности.

Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-80 "Расчеты по прочим налогам и сборам" в корреспонденции с субсчетом 99-04 "Налог на прибыль/на вмененный доход".

Уплата единого налога на вмененный доход производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога на вмененный доход за календарный месяц в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации, и отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68-80 "Расчеты по прочим налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Суммы реструктуризируемой задолженности по налогам отражаются по кредиту соответствующих субсчетов. Аналогично на соответствующих субсчетах отражаются суммы реструктуризируемой задолженности по начисленным штрафам и пеням.

Начисление процентов с сумм реструктуризируемой задолженности по налогам отражается по кредиту соответствующих субсчетов налогов и дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".

При досрочном погашении задолженности частичное или полное списание задолженности по начисленным штрафам (пеням) отражается по дебету соответствующих субсчетов налогов и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 06 "Пени, штрафы по налогам и сборам".

Таблица 6.6.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 50 "Касса" 10 "Материалы" 51 "Расчетные счета" 11 "Животные на выращивании и откорме" 52 "Валютные счета" 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" 55 "Специальные счета в банках" 20 "Основное производство" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 23 "Вспомогательные производства" 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 2 6 "Общехозяйственные расходы" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 41 "Товары" 4 4 "Расходы на продажу" 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета" 55 "Специальные счета в банках" 7 0 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 75 "Расчеты с учредителями" 90 "Продажи" 91 "Прочие доходы и расходы" 9 8 "Доходы будущих периодов" 99 "Прибыли и убытки" Пример

Работнику 14 января 2004 г. был выдан беспроцентный заем в размере 60 000 руб. Срок его погашения - 1 января 2005 г. По условиям договора погашение займа осуществляется следующим образом: заимодавец удерживает ежемесячно 40% заработной платы заемщика с момента выдачи займа. Заработная плата работника составляет 5000 руб. Срок ее выплаты - 10-го числа каждого месяца.

В бухгалтерском учете организации были сделаны записи.

В январе:

Дебет 73-01, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" Кредит 50 "Касса" -

60 000 руб. - выдан беспроцентный заем сотруднику.

Рассчитывается материальная выгода: 60 000 руб. х (3/4 х 14%) / 366 х 18 дней = 309,84 руб. Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате" -

5000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 -

650 руб. - удержан налог на доходы физическихлиц с заработной платы (5 000 руб. х 13%); Дебет 70 Кредит 73-01 -

1740,00 руб. - удержаны 40% заработной платы (5000 руб. - 650 руб. (налог на доходы физических лиц с заработной платы) х 40%);

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" -

108,44 руб. - удержан налог на доходы физическихлиц с полученной заемщиком материальной выгоды (309,84 х 35%).

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35%.

Всего удержаний: 2498 руб. 44 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 108 руб. 44 коп.).

К выдаче: 2501 руб. 56 коп. (5000 руб. - 2498 руб. 44 коп.).

В феврале:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате" -

5000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 -

650 руб. - удержан налог на доходы физическихлиц с заработной платы (5000 руб. х 13%); Дебет 70 Кредит 73-01 -

1740,00 руб. - удержаны 40% заработной платы (5000 руб. - 650 руб. (налог на доходы физических лиц с заработной платы) х 40%);

Рассчитывается материальная выгода: (60 000 руб. - 1740 руб.) х (3/4 х 14%) / 366 х 29 дней = 484 руб. 70 коп.

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" -

169 руб. 65 коп. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (484 руб. 70 коп. х 35%).

Всего удержаний: 2559 руб. 65 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 169 руб. 65 коп.);

К выдаче: 2440 руб. 35 коп. (5000 руб. - 2559 руб. 65 коп.).

В марте:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате" -

5000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 -

650 руб. - удержан налог на доходы физическихлиц с заработной платы (5000 руб. х 13%); Дебет 70 Кредит 73-01 -

1740,00 руб. - удержаны 40% заработной платы (5000 руб. - -

650 руб. (налог на доходы физических лиц с заработной платы) х 40%);

Рассчитывается материальная выгода: (60 000 руб. - 1740 руб. - 1740 руб.) х (3/4 х 14%) / 366 х 31 день = 502 руб. 66 коп.;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" -

175 руб. 93 коп. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (502 руб. х 35%).

Всего удержаний: 2565 руб. 93 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 175 руб. 93 коп.);

К выдаче: 2434 руб. 07 коп. (5000 руб. - 2565 руб. 93 коп.).

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

В подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора по формуле:

Ставка рефинансирования с 15 января 2004 г. установлена в размере 14%.

Согласно п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). В данном случае организация может удержать сумму налога из заработной платы работника, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

<< | >>
Источник: Клокова Н.В.. Практическая инструкция по применению плана счетов. 2006

Еще по теме Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам":

  1. Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
  2. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
  3. Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
  4. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
  5. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
  6. Счет 75 "Расчеты с учредителями"
  7. Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
  8. Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
  9. Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
  10. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
  11. Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
  12. Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
  13. 44.5. Сроки представления расчетов и уплаты налога
  14. 28.4. Формирование информации о расчетах по налогу на прибыль