<<
>>

Налог на прибыль организаций

Определить стоимость основного средства, приобретенного по договору мены, для целей налогообложения прибыли может оказаться достаточно сложно, ведь особенности учета такого способа приобретения основных средств в гл.

25 НК РФ отдельно не рассмотрены.

Для начала обратимся к п. 1 ст. 257 НК РФ, где сказано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Вместе с тем расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Очевидно, что расходами на приобретение основного средства, полученного по договору мены, является стоимость переданного взамен имущества. Остается только определиться с тем, какую именно стоимость передаваемого имущества следует использовать в данном случае - себестоимость или цену сделки, указанную в договоре мены.

Наименее рискованный подход - определение стоимости основного средства исходя из себестоимости передаваемого имущества, сформированной в налоговом учете. Иными словами, расходами на приобретение основного средства по договору мены будет считаться сумма, которую организация затратила на приобретение (изготовление) того имущества, которым она расплачивается за основное средство.

Теперь посмотрим на эту ситуацию с другой стороны: передача собственного имущества по договору мены приводит также к возникновению дохода. Такой доход учитывается исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ (п. 4 ст. 274 Кодекса). Но необходимо иметь в виду, что налоговые органы вправе проверить бартерные операции на соответствие применяемых цен рыночным, а отклонение более чем на 20% дает инспекторам право доначислить налоги и начислить пени исходя из рыночной цены реализации.

Таким образом, устанавливая цены в договорах мены, следует исходить из рыночных цен обмениваемого имущества.

Учитывая, что имущество, подлежащее обмену, предполагается равноценным (ст. 568 ГК РФ), а весь полученный по сделке доход организация фактически расходует на приобретение основного средства, можно сделать вывод, что стоимость такого основного средства должна равняться цене реализации передаваемого взамен имущества. Если же по договору мены предусмотрена доплата разницы в ценах, то стоимостью основного средства будет признаваться соответственно цена реализации передаваемого имущества, увеличенная (если доплату производит сторона, передающая основное средство) или уменьшенная (если доплату производит сторона, получающая основное средство) на сумму такой доплаты.

Вариант определения первоначальной стоимости основного средства организации следует выбирать самостоятельно, учитывая отсутствие прямого нормативного регулирования, а также разъяснений уполномоченных органов и арбитражной практики по данному вопросу.

НДС

Необходимость определения рыночной цены существует не только для правильного учета операции мены для исчисления налога на прибыль, ведь налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). Обе стороны договора мены обязаны выставить счета-фактуры, на основании которых НДС можно будет принять к вычету.

Порядок применения налоговых вычетов при использовании собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) установлен п. 2 ст. 172 НК РФ, где указано, что в таком случае вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком. Фактическая уплата сумм НДС при товарообменных операциях производится на основании отдельного платежного поручения, несмотря на то, что при осуществлении операции мены равноценным имуществом не предполагается использование денежных расчетов. Такой порядок закреплен в п. 4 ст. 168 НК РФ.

<< | >>
Источник: Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год – М,:"ГроссМедиа": РОСБУХ. – 332 с.. 2011

Еще по теме Налог на прибыль организаций:

  1. 5.3. Налог на прибыль организаций
  2. ГЛАВА 41 Налог на прибыль организаций
  3. 3.1. Налог на прибыль организаций
  4. 9.1. Налог на прибыль организаций
  5. 1.1. Налог на прибыль организаций
  6. 4.4. Налог на прибыль организаций
  7. Комментарии к разделу VI. Налог на прибыль организаций
  8. Раздел VI. Налог на прибыль организаций
  9. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в 2009 году
  10. Глава 2. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"
  11. 1.3. Условный расход (доход) и текущий налог на прибыль
  12. 28.4. Формирование информации о расчетах по налогу на прибыль
  13. 1.1.2. Доходы по налогу на прибыль