<<
>>

5.6. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете в составе НМА не учитывают: •

организационные расходы; •

положительную деловую репутацию; •

право владения на ноу-хау, секретную формулу, лицензии на право пользования недрами; •

право на фирменное наименование.

На налоговый учет не принимаются также следующие объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету: •

приобретенные за счет бюджетных ассигнований; •

приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов; •

первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб.

Амортизация НМА начисляется в налоговом учете так же, как и

амортизация основных средств, одним из двух методов — линейным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Если этот срок определить невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтерском учете — 20 лет).

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, может совпадать. Это возможно в случае, если и в бухгалтерском и в налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования. Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Налогоплательщик вправе, как и по основным средствам, начислять амортизацию по НМА по нормам ниже установленных (ст.

259 НК).

При реализации НМА убыток от их реализации признается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример.

ООО «Марс» 10 января 2006 г. приобрело два НМА — исключительное право на программу для ЭВМ и исключительное право на изобретение.

В договорах, по которым приобретались эти активы, записано, что исключительным правом на изобретение организация может пользоваться в течение 5 лет, а исключительное право на компьютерную программу перешло к организации навсегда.

ООО «Марс» в бухгалтерском и налоговом учете начисляет амортизацию линейным методом. Срок полезного использования в одном и другом случае одинаков и равен 5 годам (60 месяцев).

Срок полезного использования программы для ЭВМ в бухгалтерском учете 20 лет (240 месяцев), а в налоговом — 10 лет (120 мес). Информацию о НМА отражают в следующей ведомости:

Дата В бухгалтерском учете В налоговом учете Наименование объекта Инв. выдачи

в эксплуатацию Первоначальная стоимость,

руб. Срок использования,

лет Первоначальная стоимость,

руб. Срок использования,

лет Исключительное право на изобретение 1 10.01.06 60 000 5 60 000 5 Исключительное право на программу ЭВМ 2 10.01.06 50000 20 50 000 10 В бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация в сумме:

а) по исключительному праву на изобретение: 60 000 руб. : 5 лет : 12 мес. = 1000 руб.,

б) по исключительному праву на программу ЭВМ: 50 000 руб. : 20 лет : 12 мес. = 208 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка в феврале: Д-т 26 К-т 05 1208 руб. (1000 + 208).

В налоговом учете норма амортизации исключительного права на изобретение равна: 1 : 60 мес. х 100 = 1,667%.

Сумма амортизации равна: 60 000 руб. х 1,667% = 1000 руб.

Норма амортизации на исключительное право на программу для ЭВМ равна: 1 : 120 мес. х 100 = 0,834%.

Ежемесячная сумма амортизации равна: 50 000 руб. х 0,834% = 417 руб.

Таким образом, в феврале 2006 г. в налоговом учете будет начислена амортизация в сумме 1417 руб

Регистр-расчет суммы амортизации НМА за февраль 2006 г. (в налоговом учете)

Дата начисления амортизации Наименование объекта Метод начисления амортизации Специальный коэффициент Норма, % амортизации Первоначальная стоимость объекта Количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования Сумма амортизации,

руб. 28 02 Исключительное право на изобретение Линейный — 1,667 60 000 59 1000 28 02 Исключительное право на программу ЭВМ Линейный — 0,834 50 000 119 417 Итого 1417

<< | >>
Источник: Швецкая В. Мч Головко Н. А.. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°». — 416 с.. 2008

Еще по теме 5.6. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

  1. 4.7.6. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  2. Учет для целей налогообложения убытков
  3. Учетная политика предприятия для целей налогообложения
  4. Глава 4. Учетная политика для целей налогообложения
  5. Контроль цен для целей налогообложения. Практика применения ст. 40 НК РФ
  6. 3. Проблемы установления учетной политики для целей налогообложения в отдельных видах организаций
  7. Комментарии к Положению об учетной политике для целей налогообложения
  8. Приложение N 1 Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2010 год
  9. 5. Методы начисления амортизации
  10. 4.7.1. ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
  11. Судебно-арбитражная практика по применению учетной политики предприятия для целей налогообложения
  12. Раздел II. Тема номера: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год
  13. 4.7.4. СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ОБЪЕМА ВЬШУСКА ПРОДУКЦИИ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ)