<<
>>

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции

Себестоимость продукции — важнейший показатель работы хозяйствующего субъекта. Расчет себестоимости единицы продукции, работ и услуг и всей проданной продукции осуществляется в результате калькулирования.

Калькуляция — способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета.

По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые, нормативные и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. С их помощью определяют среднюю себестоимость продукции, работ и услуг на планируемый период. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску объема продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из прогрессивных плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.

Разновидностью плановых калькуляций являются сметные. Их составляют на разовые изделия или работу и используют для определения цены и расчетов с заказчиками.

Нормативные калькуляции рассчитываются исходя из действующих норм материальных, трудовых и других затрат (текущие нормы) на отчетный период. Текущие нормы отражают производственные возможности хозяйствующего субъекта на данном этапе его работы.

Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими, или отчетными. Цель их — определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.

По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной и полной себестоимости.

В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.

Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.

На предприятиях промышленности используются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях добывающей промышленности, на электростанциях и т.

д. Особенностями данного типа производств является ограниченность номенклатуры выпускаемой продукции и отсутствие (незначительное количество) незавершенного производства. При данном методе учета затрат все расходы являются прямыми, а значит, отсутствует необходимость в распределении затрат между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Производственная себестоимость единицы выпускаемой продукции определяется делением затрат на количество выпущенной продукции.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в единичных (позаказных) производствах. Этот метод применяется также на предприятиях с другими типами производств, например при осуществлении ремонтных работ. При позаказном методе учета затрат на производство действует определенный порядок учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг (рис. 13.1). При позаказном методе объектом учета и калькулирования является производственный заказ, под которым понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или отдельные виды работ. Для учета затрат на каждый заказ открывается аналитический счет. Прямые затраты учитываются по каждому заказу на основании первичных документов в карточке учета затрат на производство по заказам.

Рис. 13.1. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Косвенные расходы учитываются в специальных регистрах, а затем распределяются между отдельными заказами в соответствии со способом, утвержденным учетной политикой организации (рис. 13.1).

Отчетная калькуляция при позаказном методе рассчитывается после выполнения заказа и не совпадает со временем составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Все затраты по изготовлению продукции, работ и услуг учитываются в составе незавершенного производства до выполнения заказа. При частичном выпуске заказа его оценивают в условной оценке (сметной себестоимости, фактической себестоимости ранее выполненных заказов и др.).

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в отраслях промышленности с последовательной обработкой исходного сырья в нескольких переделах.

Под переделом понимают самостоятельную фазу обработки сырья, в результате которой получают полуфабрикаты собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства могут подвергаться дальнейшей обработке в следующих переделах или передаваться другим хозяйствующим субъектам.

Попередельный метод применяется на предприятиях черной металлургии, текстильной промышленности, деревообработки.

Учет затрат на производство осуществляется по каждому переделу в отдельности. В зависимости от выбранного варианта сводного учета затрат на производство различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат.

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат действует определенный порядок отражения информации о движении затрат на производство (рис. 13.2).

Рис. 13.2. Попередельный метод (бесполуфабрикатный вариант)

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода по каждому переделу осуществляется учет только собственных затрат. Движение полуфабрикатов собственного производства в системе счетов бухгалтерского учета не отражается. Себестоимость полуфабрикатов по каждому переделу не исчисляется, калькулируется только себестоимость готового продукта. Стоимость израсходованного исходного сырья включается в себестоимость полуфабрикатов только передела.

Затраты на производство в системе счетов бухгалтерского учета при бесполуфабрикатном варианте отражаются в следующем порядке (схема 13.1).

Пример. Рассмотрим расчет фактической себестоимости выпущенной готовой продукции при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство.

Фактический выпуск готовой продукции составил 250 шт. Процесс изготовления продукции осуществляется в трех переделах. В I переделе на изготовление продукции израсходовано материалов на сумму 7000 руб. Стоимость обработки материалов по переделам составила: I

передел — 10 000 руб.; II

передел — 12 000 руб.; III

передел — 8000 руб. Решение.

Рассчитаем себестоимость полуфабрикатов каждого передела:

т 700 руб. + 10 000 руб. ,0 _ I

передел: — = 68 руб;

250 шт.

тт 20 000 руб. II

передел: —— = 48 руб;

250 шт.

800 руб.

= 32 руб, III

передел: ——

250 шт. Д-т

Сч. 20 (I передел)

К-т

Д-т 1. Стоимость сырья 2.

Стоимость обработки Списание затрат I передела

?

передел) К-т Обд — затраты I передела

Сч. 20 Д-т (II 1. Стоимость обработки Списание затрат II передела Обд — затраты II передела

Сч. 20 Д-т (II [ передел) К-т 1. Стоимость обработки Списание затрат III передела Обд — затраты III передела Обд — фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции

Сч. 43

К-

Схема 13.1. Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте 2.

Фактические затраты на производство выпущенной готовой продукции составили 37 000 руб. (17 000 + 12 000 + 8000). 3.

Себестоимость единицы выпущенной готовой продукции составила

= 148 руб.

37 000 руб. 250 шт.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода себестоимость готовой продукции определяется суммированием себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов и затрат последнего передела. Таким обра- I передел II передел III передел ? Готовая продукция Стоимость сырья + +стоимость обработки Стоимость полученных полуфабрикатов I передела + стоимость обработки Стоимость полученных полуфабрикатов II передела+ стоимость обработки ? 1

Затраты по предприятию вместе оборотом

I

Затраты по предприятию за вычетом внутризаводского оборота

Выпуск продукции

Рис. 13.3. Попередельный метод (полуфабрикатный вариант)

зом, одни и те же затраты в себестоимости полуфабрикатов повторяются несколько раз (внутризаводской оборот).

При исчислении затрат по предприятию в целом внутризаводской оборот подлежит исключению (рис. 13.3).

Учет затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета при по- луфабрикатном варианте осуществляется в следующем порядке (схема 13.2). Сч.

20 Сч. 20 Сч. 20 Сч. 43 (I передел) (II передел) (III передел) Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К -т 1. Себес 3. Себес- 3. Себес- 5. Себес- 5. Себес- 7. Себе- 7. Себе- тоимость тоимость тоимость тоимость тоимость стои- стоимость сырья полуфаб- полуфабри- полуфаб- полуфабри- мость готовой 2. Собст рикатов, катов I пе- рикатов, катов готовой продукции венные передан- редела передан- II передела продук- затраты ных во 4. Собст- ных в 6. Собст- ции, I передела II передел венные за- III венные за- сданной траты II передел траты III на склад передела передела Схема 13.2. Учет затрат на производство при полуфабрикатном варианте (попередельный метод)

Рассмотрим пример расчета фактической себестоимости выпущенной готовой продукции при полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство, используя цифровые данные предыдущего примера.

Решение. 1.

Рассчитаем себестоимость полуфабрикатов каждого передела:

700 руб. + 10 000 руб. ,п I

передел: — = 68 руб.;

250 шт.

17 000 руб. + 12 000 руб. II

передел: — = 116 руб.;

250 шт. 29

000 руб. + 8000 руб. III

передел: — = 148 руб.;

250 шт. 2.

Фактические затраты на производство в синтетическом учете составят 83 000 руб. (17 000 + 29 000 + 37 000), где внутризаводской оборот — 46 000 руб. (17 000 + 29 000).

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным типами производств, выпускающими сложную продукцию. Этот метод основывается на учете отдельных видов затрат по текущим нормам, на базе которых составляются нормативные калькуляции. Обособленно осуществляется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм по местам их возникновения, причинам и виновникам их образования. Систематически ведется пересмотр текущих норм, отражаемый в бухгалтерском учете как измененение норм. Текущие нормы затрат могут изменяться в результате внедрения различных организацион но-технических мероприятий.

В организациях определяется влияние изменений норм на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется по следующей формуле:

Зф = З ± О ± И,

ф н ’

где Зф — фактические затраты; Зн — нормативные затраты; О — величина отклонений от норм; И — величина изменений норм.

При нормативном методе учета затрат нормативные калькуляции составляются на основе текущих норм затрат по прямым расходам, действующим на начало месяца, и поквартальных смет расходов по обслуживанию производства и по управлению. В производствах с устоявшимся технологическим процессом вместо нормативных могут использоваться плановые калькуляции. Нормативные (плановые) калькуляции разрабатываются специальным подразделением организации (нормативным бюро или группой) на основе норм и нормативов. Это же подразделение аккумулирует информацию об изменениях текущих норм, осуществляет расчет и анализ отклонений от действующих норм.

Изменения норм связаны с внедрением новой техники, технологий, сокращением технологических операций, повышением производительности труда, заменой дорогостоящих материалов на более дешевые. Изменения норм оформляются специальными документами — извещениями об изменении норм, в которых указываются причины и виновники изменений, старые и новые нормы, статьи затрат, номера цехов, операций, изделий. Новые нормы чаще всего вводятся с 1-го числа отчетного месяца.

Систематизация информации об изменениях норм осуществляется на основе классификатора причин изменений норм. Данные об изменениях норм накапливаются по каждому изделию. По окончании отчетного периода (месяца) по итоговым данным об изменениях норм корректируются нормативные калькуляции.

Незавершенное производство оценивается по нормам на начало месяца, поэтому остатки незавершенного производства, исчисленные на конец месяца по нормам отчетного месяца, приходится пересчитывать в начале следующего месяца по нормам, которые будут действовать в наступившем месяце. Пересчет остатков незавершенного производства возможен двумя методами.

Метод прямого подетального пересчета. В этом случае данные оперативного учета или инвентаризации об остатках деталей, узлов умножают на величину изменений норм.

При индексном методе осуществляется пересчет заделов незавершенного производства по статьям калькуляции. Для этих целей составляют специальный регистр.

Ведомость пересчета остатков незавершенного производства по изделию А-820 на начало месяца Наименование

статьи

калькуляции Остаток не завершенного производства на начало месяца по нормам на 01.08, руб. Текущие нормы, руб. Индекс изменения норм Остаток незавершенного производства по нормам на 01.09, руб. Влияние изменения норм, руб. на 01.08 на 01.09 1 2 3 4 5 = гр. 4 : гр. 3 (в %) 6 = гр. 2 х гр. 5 7 = гр. 6 — гр. 2 Сырье и материалы 22 440 5,0

0,90 5.0

0,50 93,2 20 914 -1526 Основная заработная плата производственных рабочих 31 500 6,0

0,10 6,0

0,15 100,8 31 752 +252 Отличительной чертой нормативного метода является возможность осуществления текущего и предварительного контроля за расходами. Контроль производят на основе использования двух групп документов. Первая группа документов отражает затраты сырья, материалов, заработной платы и других затрат в пределах установленных норм (лимитные карты, маршрутные листы, наряды).

Вторая группа документов (сигнальные) оформляет затраты, осуществляемые сверх действующих норм. Сигнальные документы до осуществления отпуска материальных ценностей, начисления заработной платы и других расходов подписываются лицами, на которых возложен контроль за ходом процесса производства. В них проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. Отклонения от текущих норм расходов по их содержанию подразделяют на отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные отклонения — это перерасход (превышение) затрат по сравнению с установленными нормами, что свидетельствует о нарушениях в технологическом процессе, в организации и управлении производством. Например, перерасход материалов, полуфабрикатов, замены материалов и т. п. приводят к возрастанию себестоимости продукции.

Положительные отклонения связаны с осуществлением мероприятий по совершенствованию процесса производства и снижением издержек (рациональный расход материалов, внедрение более производительного оборудования и др.).

Условные отклонения (отрицательные и положительные) связаны с различиями в методике составления нормативной и сметной калькуляций. В нормативные калькуляции не включается ряд расходов, предусмотренных в сметах (потери от брака).

По характеру оформления различают отклонения документированные, расчетные, неучтенные.

Документированные отклонения оформляются сигнальной документацией, как правило, до момента совершения операций (сигнальные требования).

Расчетные отклонения — это отклонения по косвенным расходам, определяемые в конце месяца путем сопоставления фактических расходов с расходами, предусмотренными по смете.

Неучтенные отклонения связаны с недостатками в организации первичного учета и документировании операций по расходу сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и других расходов.

По способу включения в себестоимость отдельных видов изделий различают отклонения прямые и косвенные.

Прямые отклонения определяются по данным сигнальных документов и в себестоимость отдельных видов изделий включаются прямым путем.

Косвенные отклонения — это чаще всего расчетные неучтенные отклонения, включаемые в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения.

Учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения, причинам и видам выпускаемой продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции может использоваться как для осуществления оперативного контроля за затратами посредством учета расходов по нормам, отклонениям и их изменениям, так и для калькулирования себестоимости продукции.

Директ-костинг — это метод исчисления сокращенной себестоимости продукции. При данном методе все затраты на производство делятся на переменные и постоянные. К переменным расходам относятся производственные и технологические расходы, а к постоянным (периодическим) — расходы, связанные с организацией производства и управлением. В состав периодических расходов включают часть общепроизводственных и общехозяйственные расходы.

Переменные расходы включаются в производственную себестоимость продукции, а постоянные — в полную себестоимость.

Метод директ-костинга может применяться на предприятиях разных отраслей с целью управления себестоимостью продукции. На основе информации о постоянных и переменных затратах на производство и выручке от продажи продукции составляются отчеты о доходах и расходах как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям.

<< | >>
Источник: Гусева Т. М., Шеина Т. Н.. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. — 2-е изд. — М. : Проспект. — 464 с.. 2009

Еще по теме Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции:

  1. 14.5. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  2. 24.5. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  3. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг цехов вспомогательных производств
  4. 14.9. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  5. Глава 14 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  6. ЗАНЯТИЕ 13 УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ
  7. 24.7. Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств
  8. 5. Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство
  9. 5.3. МЕТОДЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
  10. 24.10. Оценка незавершенного произведет и калькулирование себестоимости продукции
  11. 9.3. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат
  12. Виды себестоимости продукции. Изучение состава издержек производства
  13. 25.1. Готовая продукция и задачи учета
  14. 14.3. СИСТЕМА СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  15. 14.1. ЗАДАЧИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  16. 37.2. Учет затрат при производстве экспортируемой продукции
  17. 14.4. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  18. 24.3. Система счетов для учета затрат на производство