<<
>>

Изменение объекта налогообложения при УСНО

Действующая редакция НК РФ разрешает сделать выбор объекта налогообложения самим налогоплательщикам, за исключением участников договора простого товарищества (ст. 346.14 НК РФ).

Но с одним ограничением: объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСНО. Надо заметить, что право поменять объект налогообложения появилось не так давно, а именно с 1 января 2006 г. До этого момента объект налогообложения не мог быть изменен в течение всего срока применения "упрощенки".

Как обычно бывает в таких случаях, право выбора принесло дополнительные проблемы налогоплательщикам и вызвало новые вопросы. Остановимся на вопросах, связанных с учетом основных средств, приобретенных и учтенных при "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в случае, если организация впоследствии изменила объект налогообложения.

В соответствии с тем, что основные средства учитываются по правилам бухгалтерского учета, согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для целей налогового учета согласно ст. 346.16 НК РФ "упрощенец" при объекте налогообложения "доходы минус расходы" уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п.п.

3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы принимаются в налоговом учете в следующем порядке в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ:

- только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

- с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

- по первоначальной стоимости амортизируемого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете;

- в соответствии с гл. 25 НК РФ амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб., кроме земли и объектов природопользования (ст. 256 НК РФ) (с 2011 г. - 40 000 руб.);

- в течение налогового периода за отчетные периоды отражаются равными долями в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

При выполнении всех вышеперечисленных условий "упрощенец" принимает в расходы затраты по основным средствам правомерно. И делать перерасчет налоговой базы по налогу при УСНО он должен согласно НК РФ только в одном случае: при реализации основных средств раньше определенного законодательством срока.

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) основных средств до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (Письмо Минфина России от 09.11.2007 N 03-11-04/2/273).

Учесть при расчетах можно только начисленную амортизацию.

Уменьшение доходов от реализации основных средств, осуществленной в ходе применения УСНО, на остаточную стоимость реализованных основных средств ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, УФНС по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@). При этом хотелось бы обратить внимание на право налоговых органов проверять правильность применения цен по сделкам в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, в частности, когда сделки совершаются между взаимозависимыми лицами (Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-02-07/1-132).

Налогоплательщики-"упрощенцы" в том случае, если они хотят избежать пересчета налоговой базы и доначисления налога и пеней за весь период использования, должны реализовать основные средства, приобретенные при УСНО, введенные в эксплуатацию и учтенные в расходах, только через 3 года, а объекты недвижимости - через 10 лет. Особо отметим, что налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу только в случае реализации или передачи основного средства, то есть при списании, ликвидации при аварии, хищении или недостаче и других аналогичных случаях пересчет делать не надо. И пересчитывается налоговая база только по УСНО за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации. Если основное средство было приобретено до перехода на УСНО, то пересчет налоговой базы по налогу на прибыль не производится.

В Письме Минфина России от 19.03.2008 N 03-11-04/2/54, посвященном вопросам учета основных средств при смене объекта налогообложения, при УСНО и переходе с "упрощенки" на общий режим налогообложения, делается правомерный вывод о том, что при смене объекта налогообложения на "доходы", а затем при переходе на общий режим налогообложения восстанавливать стоимость основных средств, приобретенных и полностью списанных в расходы при объекте "доходы минус расходы", не надо, как и корректировать налоговую базу по налогу на прибыль.

Данная позиция соответствует законодательству, и Минфин придерживается ее последовательно. Еще в Письме от 19.11.2004 N 03-03-02-04/1/51 финансисты, отвечая на вопрос о необходимости восстановления стоимости основных средств при переходе с УСНО на ЕСХН, сказали, что никаких корректировок производить не нужно.

В действующем законодательстве восстановление стоимости основных средств не предусмотрено. Термин "восстановление" по отношению к основным средствам в действующем НК РФ относится только к НДС: суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам и нематериальным активам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком при переходе на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ, кроме ЕСХН, в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, если организация изменила объект налогообложения на "доходы", а расходы на приобретение основного средства были правомерно учтены в период применения объекта налогообложения "доходы минус расходы", то корректировать налоговую базу не надо. В бухгалтерском учете продолжается начисление амортизации в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отслеживание остаточной стоимости основных средств. И если в дальнейшем предприятие перейдет на общий режим налогообложения, то амортизация будет начисляться только в бухгалтерском учете, а для налогового учета она учитываться не будет, так как расходы на приобретение основного средства для целей налогообложения были уже учтены при "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Лимиты

Согласно Федеральному закону от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ с 2010 года организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей. То есть лимиты работы на "упрощенке" существенно расширены.

"Слететь" же с УСН организации придется, если выручка за год превысит 60 млн. рублей.

<< | >>
Источник: Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год – М,:"ГроссМедиа": РОСБУХ. – 332 с.. 2011

Еще по теме Изменение объекта налогообложения при УСНО:

  1. 44.2. Объект налогообложения
  2. 42.3. Объект налогообложения
  3. 43.2. Объект налогообложения
  4. 41.3. Объект налогообложения
  5. 45.2. Объект налогообложения
  6. Объект налогообложения и налоговая база
  7. Формирование расходов, учитываемых при налогообложении
  8. 6. Проверка правильности отражения операций по налогообложению при учете издержек производства и себестоимости продукции
  9. Налогообложение доходов (имущества) по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.
  10. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВИРТУАЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ ПРИ СМЕНЕ ВЛАСТИ
  11. 12.7. Квази-налогообложение при регулировании (внутреннее субсидирование или перекрестное субсидирование)
  12. ЗАНЯТИЕ 2. Двойное (многократное) налогообложение в международном налоговом праве. Соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения (2 часа)
  13. Изменение технологии муниципального управления при стратегическом подходе
  14. Приватизация земельного участка при приватизации находящихся на нем объектов недвижимости
  15. § 7. Прекращение трудового договора в связи с отказом работника от продолжения работы при смене собственника имущества организации, изменением подведомственности
  16. 6. Трудовые отношения при смене собственника имущества организации, изменении подведомственности организации, ее реорганизации
  17. Трудовые отношения при смене собственника имущества организации, изменении подведомственности организации, ее реорганизации
  18. Глава восьмая. Социальные изменения? Изменения бесконечны. Ничего не меняется