Изменение объекта налогообложения при УСНО
Действующая редакция НК РФ разрешает сделать выбор объекта налогообложения самим налогоплательщикам, за исключением участников договора простого товарищества (ст. 346.14 НК РФ).
Но с одним ограничением: объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСНО. Надо заметить, что право поменять объект налогообложения появилось не так давно, а именно с 1 января 2006 г. До этого момента объект налогообложения не мог быть изменен в течение всего срока применения "упрощенки".Как обычно бывает в таких случаях, право выбора принесло дополнительные проблемы налогоплательщикам и вызвало новые вопросы. Остановимся на вопросах, связанных с учетом основных средств, приобретенных и учтенных при "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в случае, если организация впоследствии изменила объект налогообложения.
В соответствии с тем, что основные средства учитываются по правилам бухгалтерского учета, согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Для целей налогового учета согласно ст. 346.16 НК РФ "упрощенец" при объекте налогообложения "доходы минус расходы" уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п.п.
3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы принимаются в налоговом учете в следующем порядке в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ:- только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
- с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
- по первоначальной стоимости амортизируемого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете;
- в соответствии с гл. 25 НК РФ амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб., кроме земли и объектов природопользования (ст. 256 НК РФ) (с 2011 г. - 40 000 руб.);
- в течение налогового периода за отчетные периоды отражаются равными долями в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.
При выполнении всех вышеперечисленных условий "упрощенец" принимает в расходы затраты по основным средствам правомерно. И делать перерасчет налоговой базы по налогу при УСНО он должен согласно НК РФ только в одном случае: при реализации основных средств раньше определенного законодательством срока.
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) основных средств до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (Письмо Минфина России от 09.11.2007 N 03-11-04/2/273).
Учесть при расчетах можно только начисленную амортизацию.Уменьшение доходов от реализации основных средств, осуществленной в ходе применения УСНО, на остаточную стоимость реализованных основных средств ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, УФНС по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@). При этом хотелось бы обратить внимание на право налоговых органов проверять правильность применения цен по сделкам в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, в частности, когда сделки совершаются между взаимозависимыми лицами (Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-02-07/1-132).
Налогоплательщики-"упрощенцы" в том случае, если они хотят избежать пересчета налоговой базы и доначисления налога и пеней за весь период использования, должны реализовать основные средства, приобретенные при УСНО, введенные в эксплуатацию и учтенные в расходах, только через 3 года, а объекты недвижимости - через 10 лет. Особо отметим, что налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу только в случае реализации или передачи основного средства, то есть при списании, ликвидации при аварии, хищении или недостаче и других аналогичных случаях пересчет делать не надо. И пересчитывается налоговая база только по УСНО за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации. Если основное средство было приобретено до перехода на УСНО, то пересчет налоговой базы по налогу на прибыль не производится.
В Письме Минфина России от 19.03.2008 N 03-11-04/2/54, посвященном вопросам учета основных средств при смене объекта налогообложения, при УСНО и переходе с "упрощенки" на общий режим налогообложения, делается правомерный вывод о том, что при смене объекта налогообложения на "доходы", а затем при переходе на общий режим налогообложения восстанавливать стоимость основных средств, приобретенных и полностью списанных в расходы при объекте "доходы минус расходы", не надо, как и корректировать налоговую базу по налогу на прибыль.
Данная позиция соответствует законодательству, и Минфин придерживается ее последовательно. Еще в Письме от 19.11.2004 N 03-03-02-04/1/51 финансисты, отвечая на вопрос о необходимости восстановления стоимости основных средств при переходе с УСНО на ЕСХН, сказали, что никаких корректировок производить не нужно.В действующем законодательстве восстановление стоимости основных средств не предусмотрено. Термин "восстановление" по отношению к основным средствам в действующем НК РФ относится только к НДС: суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам и нематериальным активам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком при переходе на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ, кроме ЕСХН, в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, если организация изменила объект налогообложения на "доходы", а расходы на приобретение основного средства были правомерно учтены в период применения объекта налогообложения "доходы минус расходы", то корректировать налоговую базу не надо. В бухгалтерском учете продолжается начисление амортизации в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отслеживание остаточной стоимости основных средств. И если в дальнейшем предприятие перейдет на общий режим налогообложения, то амортизация будет начисляться только в бухгалтерском учете, а для налогового учета она учитываться не будет, так как расходы на приобретение основного средства для целей налогообложения были уже учтены при "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
Лимиты
Согласно Федеральному закону от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ с 2010 года организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей. То есть лимиты работы на "упрощенке" существенно расширены.
"Слететь" же с УСН организации придется, если выручка за год превысит 60 млн. рублей.
Еще по теме Изменение объекта налогообложения при УСНО:
- 44.2. Объект налогообложения
- 42.3. Объект налогообложения
- 43.2. Объект налогообложения
- 41.3. Объект налогообложения
- 45.2. Объект налогообложения
- Объект налогообложения и налоговая база
- Формирование расходов, учитываемых при налогообложении
- 6. Проверка правильности отражения операций по налогообложению при учете издержек производства и себестоимости продукции
- Налогообложение доходов (имущества) по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.
- ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВИРТУАЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ ПРИ СМЕНЕ ВЛАСТИ
- 12.7. Квази-налогообложение при регулировании (внутреннее субсидирование или перекрестное субсидирование)
- ЗАНЯТИЕ 2. Двойное (многократное) налогообложение в международном налоговом праве. Соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения (2 часа)
- Изменение технологии муниципального управления при стратегическом подходе
- Приватизация земельного участка при приватизации находящихся на нем объектов недвижимости
- § 7. Прекращение трудового договора в связи с отказом работника от продолжения работы при смене собственника имущества организации, изменением подведомственности
- 6. Трудовые отношения при смене собственника имущества организации, изменении подведомственности организации, ее реорганизации
- Трудовые отношения при смене собственника имущества организации, изменении подведомственности организации, ее реорганизации
- Глава восьмая. Социальные изменения? Изменения бесконечны. Ничего не меняется