<<
>>

4.7.6. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода.

Стоимость их погашается путем начисления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе понимаются основные средства и нематериальные активы.

25-я глава (ст. 259) Налогового кодекса РФ предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

А

Линейныйметодначисления амортизации налогоплателыцикпри-меняет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

к= -100%, п

где К— норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:

К= »100%, п

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: 1)

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2)

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Пример

В январе 2005 г.

ЗАО «Феникс» приобрело персональный компьютер. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес), первоначальная стоимость — 25 000 руб.

Амортизацию по персональному компьютеру ЗАО «Феникс» начисляет нелинейным способом.

Норма амортизации составляет 2/60 мес. • 100 = 3,33%. Сумма амортизации за февраль:

25 000 • 3,33% = 832,5 руб. сумма амортизации за март:

(25 000 - 832,5) • 3,33% = 804,78 руб. сумма амортизации в апреле:

(25 000 - 832,5 - 804,78) • 3,33% = 777,98 руб.

и т. д.

В январе 2009 года (48-й месяц начисления амортизации) Сумма начисленной амортизации достигнет 20 080,26 руб. Остаточная стоимость: 25 000 - 2 0080,26 = 4 919,74 руб. Это составляет 4 919,74 / 25 000 • 100 = 19,68% от его первоначальной стоимости.

Следовательно, с февраля 2009 г. амортизация по персональному компьютеру начисляется исходя из его базовой стоимости: 4 919,74 руб.

Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 оставшихся месяцев (60 - 48) составит 409,48 руб. (4 919,74 / 12 мес).

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Во-первых, это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги.

Во-вторых, методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.

А

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени.

Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации объекта и сроком его полезного использования.

Убытки от передачи объектов основных средств в уставный капитал другого предприятия, а также убытки от безвозмездной передачи объектов налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

С 1 января 2006 г. статьей 259 НК РФ разрешается при покупке нового основного средства 10% их стоимости единовременно списать на расходы (амортизационная премия). Списание происходит в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом срок, в течение которого амортизируется стоимость основного средства за вычетом премии, равен сроку полезного использования.

При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

В бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии начисляется отложенное налоговое обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для затрат на модернизацию, достройку. Это позволит быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.

Пример.

В январе 2006 г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию башенный подъемный кран стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес). Амортизация рассчитывается линейным методом.

Амортизация начисляется с 1 февраля 2006 г.

В налоговом учете списано в феврале 10% стоимости крана, т.е.

500 000 руб.

В бухгалтерском учете сразу списать 500 000 руб. невозможно, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство, равное 120 000 руб. (500 000 х 24%). Норма амортизации составляет:

0,5556% (1 : 180 мес. х 100). В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен:

25 002 руб. ((5 000 000 - 500 000) х 0,5556%). В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна:

27 780 руб. (5 000 000 х 0,5556%). Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 666,72 руб. ((27 780 - 25 002) х 24%).

Бухгалтерские проводки: В январе 2006 г.

1. Приобретеноосновноесредство:

Д-т 08 К-т 60 — 5 000 000 руб. Д-т 19 К-т60—900000 руб.

2. Кран введен в эксплуатацию:

Д-т 01 К-т08 — 5000 000 руб. В феврале 2006 г.

1. Возникло отложенное налоговое обязательство:

Д-т 68 К-т 77—120 000 руб.

2. Начислена амортизация за февраль 2006 г.:

Д-т 20 К-т02—27780 руб.

3. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:

Д-т 77 К-т 68 — 666,72 руб.

<< | >>
Источник: Швецкая В. Мч Головко Н. А.. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°». — 416 с.. 2008

Еще по теме 4.7.6. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

  1. 5.6. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  2. Учет для целей налогообложения убытков
  3. Учетная политика предприятия для целей налогообложения
  4. Глава 4. Учетная политика для целей налогообложения
  5. Контроль цен для целей налогообложения. Практика применения ст. 40 НК РФ
  6. 3. Проблемы установления учетной политики для целей налогообложения в отдельных видах организаций
  7. Комментарии к Положению об учетной политике для целей налогообложения
  8. Приложение N 1 Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2010 год
  9. 5. Методы начисления амортизации
  10. 4.7.1. ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
  11. Судебно-арбитражная практика по применению учетной политики предприятия для целей налогообложения
  12. Раздел II. Тема номера: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год
  13. 4.7.4. СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ОБЪЕМА ВЬШУСКА ПРОДУКЦИИ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ)
  14. Брызигалин А.В., Головикин А.Н., Бериник В.Р.. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год. - "Налоги и финансовое право", 2009
  15. 1.4.2. Порядок проведения работ по идентификации объектов экспорта для целей экспортного контроля
  16. 2.4. Рекомендации по формированию регистров системного учета для реализации требований ПБУ 18/02 для целей БУ и НУ
  17. Порядок начисления, получения и уплаты процентов