4.7.6. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода.
Стоимость их погашается путем начисления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе понимаются основные средства и нематериальные активы.25-я глава (ст. 259) Налогового кодекса РФ предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.
А
Линейныйметодначисления амортизации налогоплателыцикпри-меняет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле
к= -100%, п
где К— норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:
К= »100%, п
где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: 1)
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2)
сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
Пример
В январе 2005 г.
ЗАО «Феникс» приобрело персональный компьютер. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес), первоначальная стоимость — 25 000 руб.Амортизацию по персональному компьютеру ЗАО «Феникс» начисляет нелинейным способом.
Норма амортизации составляет 2/60 мес. • 100 = 3,33%. Сумма амортизации за февраль:
25 000 • 3,33% = 832,5 руб. сумма амортизации за март:
(25 000 - 832,5) • 3,33% = 804,78 руб. сумма амортизации в апреле:
(25 000 - 832,5 - 804,78) • 3,33% = 777,98 руб.
и т. д.
В январе 2009 года (48-й месяц начисления амортизации) Сумма начисленной амортизации достигнет 20 080,26 руб. Остаточная стоимость: 25 000 - 2 0080,26 = 4 919,74 руб. Это составляет 4 919,74 / 25 000 • 100 = 19,68% от его первоначальной стоимости.
Следовательно, с февраля 2009 г. амортизация по персональному компьютеру начисляется исходя из его базовой стоимости: 4 919,74 руб.
Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 оставшихся месяцев (60 - 48) составит 409,48 руб. (4 919,74 / 12 мес).
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Во-первых, это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги.
Во-вторых, методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.
А
Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени.
Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации объекта и сроком его полезного использования.Убытки от передачи объектов основных средств в уставный капитал другого предприятия, а также убытки от безвозмездной передачи объектов налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
С 1 января 2006 г. статьей 259 НК РФ разрешается при покупке нового основного средства 10% их стоимости единовременно списать на расходы (амортизационная премия). Списание происходит в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом срок, в течение которого амортизируется стоимость основного средства за вычетом премии, равен сроку полезного использования.
При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.
В бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии начисляется отложенное налоговое обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования.
Аналогичный порядок списания предусмотрен для затрат на модернизацию, достройку. Это позволит быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.
Пример.
В январе 2006 г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию башенный подъемный кран стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес). Амортизация рассчитывается линейным методом.
Амортизация начисляется с 1 февраля 2006 г.
В налоговом учете списано в феврале 10% стоимости крана, т.е.
500 000 руб.
В бухгалтерском учете сразу списать 500 000 руб. невозможно, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство, равное 120 000 руб. (500 000 х 24%). Норма амортизации составляет:
0,5556% (1 : 180 мес. х 100). В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен:
25 002 руб. ((5 000 000 - 500 000) х 0,5556%). В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна:
27 780 руб. (5 000 000 х 0,5556%). Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 666,72 руб. ((27 780 - 25 002) х 24%).
Бухгалтерские проводки: В январе 2006 г.
1. Приобретеноосновноесредство:
Д-т 08 К-т 60 — 5 000 000 руб. Д-т 19 К-т60—900000 руб.
2. Кран введен в эксплуатацию:
Д-т 01 К-т08 — 5000 000 руб. В феврале 2006 г.
1. Возникло отложенное налоговое обязательство:
Д-т 68 К-т 77—120 000 руб.
2. Начислена амортизация за февраль 2006 г.:
Д-т 20 К-т02—27780 руб.
3. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:
Д-т 77 К-т 68 — 666,72 руб.
Еще по теме 4.7.6. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:
- 5.6. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- Учет для целей налогообложения убытков
- Учетная политика предприятия для целей налогообложения
- Глава 4. Учетная политика для целей налогообложения
- Контроль цен для целей налогообложения. Практика применения ст. 40 НК РФ
- 3. Проблемы установления учетной политики для целей налогообложения в отдельных видах организаций
- Комментарии к Положению об учетной политике для целей налогообложения
- Приложение N 1 Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2010 год
- 5. Методы начисления амортизации
- 4.7.1. ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
- Судебно-арбитражная практика по применению учетной политики предприятия для целей налогообложения
- Раздел II. Тема номера: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год
- 4.7.4. СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ОБЪЕМА ВЬШУСКА ПРОДУКЦИИ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ)
- Брызигалин А.В., Головикин А.Н., Бериник В.Р.. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год. - "Налоги и финансовое право", 2009
- 1.4.2. Порядок проведения работ по идентификации объектов экспорта для целей экспортного контроля
- 2.4. Рекомендации по формированию регистров системного учета для реализации требований ПБУ 18/02 для целей БУ и НУ
- Порядок начисления, получения и уплаты процентов