4.7.6. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода.

25-я глава (ст. 259) Налогового кодекса РФ предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

А

Линейныйметодначисления амортизации налогоплателыцикпри-меняет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

к= -100%, п

где К— норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:

К= »100%, п

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: 1)

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2)

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Пример

В январе 2005 г.

Амортизацию по персональному компьютеру ЗАО «Феникс» начисляет нелинейным способом.

Норма амортизации составляет 2/60 мес. • 100 = 3,33%. Сумма амортизации за февраль:

25 000 • 3,33% = 832,5 руб. сумма амортизации за март:

(25 000 - 832,5) • 3,33% = 804,78 руб. сумма амортизации в апреле:

(25 000 - 832,5 - 804,78) • 3,33% = 777,98 руб.

и т. д.

В январе 2009 года (48-й месяц начисления амортизации) Сумма начисленной амортизации достигнет 20 080,26 руб. Остаточная стоимость: 25 000 - 2 0080,26 = 4 919,74 руб. Это составляет 4 919,74 / 25 000 • 100 = 19,68% от его первоначальной стоимости.

Следовательно, с февраля 2009 г. амортизация по персональному компьютеру начисляется исходя из его базовой стоимости: 4 919,74 руб.

Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 оставшихся месяцев (60 - 48) составит 409,48 руб. (4 919,74 / 12 мес).

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Во-первых, это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги.

Во-вторых, методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.

А

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени.

Убытки от передачи объектов основных средств в уставный капитал другого предприятия, а также убытки от безвозмездной передачи объектов налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

С 1 января 2006 г. статьей 259 НК РФ разрешается при покупке нового основного средства 10% их стоимости единовременно списать на расходы (амортизационная премия). Списание происходит в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом срок, в течение которого амортизируется стоимость основного средства за вычетом премии, равен сроку полезного использования.

При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

В бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии начисляется отложенное налоговое обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для затрат на модернизацию, достройку. Это позволит быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.

Пример.

В январе 2006 г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию башенный подъемный кран стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес). Амортизация рассчитывается линейным методом.

Амортизация начисляется с 1 февраля 2006 г.

В налоговом учете списано в феврале 10% стоимости крана, т.е.

500 000 руб.

В бухгалтерском учете сразу списать 500 000 руб. невозможно, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство, равное 120 000 руб. (500 000 х 24%). Норма амортизации составляет:

0,5556% (1 : 180 мес. х 100). В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен:

25 002 руб. ((5 000 000 - 500 000) х 0,5556%). В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна:

27 780 руб. (5 000 000 х 0,5556%). Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 666,72 руб. ((27 780 - 25 002) х 24%).

Бухгалтерские проводки: В январе 2006 г.

1. Приобретеноосновноесредство:

Д-т 08 К-т 60 — 5 000 000 руб. Д-т 19 К-т60—900000 руб.

2. Кран введен в эксплуатацию:

Д-т 01 К-т08 — 5000 000 руб. В феврале 2006 г.

1. Возникло отложенное налоговое обязательство:

Д-т 68 К-т 77—120 000 руб.

2. Начислена амортизация за февраль 2006 г.:

Д-т 20 К-т02—27780 руб.

3. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:

Д-т 77 К-т 68 — 666,72 руб.