<<
>>

42.4. Налоговая база

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг.

Для расчета налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров, работ, услуг.

При этом дата реализации зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

Для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, при реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту налоговая база определяется путем пересчета стоимости отгруженных товаров, работ, услуг в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки.

Для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, при реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту налоговая база определяется путем пересчета стоимости отгруженных товаров, работ, услуг в рубли по курсу Банка России на день оплаты отгруженных товаров, работ, услуг.

При получении авансовых платежей в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг полученная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления авансовых платежей. При последующей отгрузке товаров, работ, услуг суммы НДС, начисленные с авансовых платежей подлежат вычету.

Следут отметить, что налоговый агент пересчитывает налоговую базу при реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов (даже если эти расходы являются авансовыми платежами), вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Не учитываются при определении налоговой базы: 1.

Денежные средства, перечисляемые исполнительному органу организации дочерними и зависимыми обществами из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), входящими в состав акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов). 2.

Денежные средства, перечисляемые исполнительным органом организации своим дочерним и зависимым обществам из централизованных финансовых фондов (резервов), сформированных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после окончательных расчетов с бюджетом, в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению. 3.

Денежные средства (за исключением вознаграждения), поступившие на расчетный счет или в кассу комиссионера, агента или поверенного по договору поручения, комиссии, агентскому договору в пользу комитента, принципала и/или доверителя. Следует обратить внимание, что указанные денежные средства (в полном объеме, т.е. с учетом вознаграждения комиссионера, агента или поверенного) учитываются комитентом, принципалом или доверителем при определении налоговой базы. 4.

Денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям-заказчикам на финансирование выполняемых исполнителями работ, услуг. 5.

Денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям на приобретение товаров, работ, услуг, включая основные средства и нематериальные активы. При этом суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров, работ, услуг, включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет вышеназванных источников. 6.

Денежные средства в виде поступлений из бюджетов различных уровней бюджетополучателями на возвратной основе. 7.

Денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг и использованные указанными получателями по назначению.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества без включения в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

К имуществу, подлежащему учету с НДС, относятся:

имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;

безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;

приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса;

основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога;

служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 г. и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога.

Пример. Организацией «ИКС» в 2000 г. был приобретен и введен в эксплуатацию легковой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля с НДС составила 24 ООО руб. Указанный автомобиль был реализован в 2002 г. На момент реализации остаточная стоимость автомобиля была равна 15 000 руб. Продажная цена вместе с НДС и без налога с продаж составила 18 000 руб. Налоговая база будет исчислена как разница между продажной ценой реализуемого автомобиля и его остаточной стоимостью и составит 3000 руб. (18 000 - 15 000). Сумма НДС будет равна 500 руб. (3000 ? 20/120).

При реализации услуг по производству товаров из давальче-ского сырья (материалов) налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, последние не включаются в налоговую базы в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Основываясь на положения главы 21 НК РФ, отметим, что в налоговую базу не включаются:

суммы, полученные комиссионерами, поверенными, агентами от комитентов, доверителей, принципалов для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов);

суммы, полученные комиссионерами, поверенными, агентами от покупателей товаров, работ, услуг (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов).

<< | >>
Источник: Козлова Е.П.. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 752 с. 2003

Еще по теме 42.4. Налоговая база:

  1. 45.4. Налоговая база и налоговый период
  2. 41.4. Налоговая база
  3. 43.3. Налоговая база
  4. Объект налогообложения и налоговая база
  5. 2. Выручка в целях налогообложения (налоговая база)
  6. Налоговое администрирование (полномочия налоговых органов): предприятие и налоговая инспекция: взыскание налога, истребование документов, исчисление пени, выставление требований, сроки давности взыскания
  7. 42.4.2. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
  8. ЗАНЯТИЕ 3. Налоговое планирование и международное налоговое право (2 часа)
  9. 1.2. Отражение в балансе постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
  10. Тема 6. Налоговое планирование и международное налоговое право1
  11. 8.2. Права и обязанности налоговых органов. Налоговый контроль
  12. Налоговые органы как участники налоговых правоотношений
  13. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И СРЕДСТВА НАЛОГОВОЙ ЗАЩИТЫ
  14. 2. Налоговый учет по налогу на прибыль (формирование специальной налоговой базы по операциям с ценными бумагами в порядке применения ст. 280 НК РФ)
  15. Административная и налоговая ответственность за совершение налоговых (финансовых) правонарушений
  16. Глава 6. Налоговое планирование и недобросовестная налоговая конкуренция. Информационный обмен (ОЭСР)
  17. § 5. Налоговое право и налоговая система