<<
>>

27.4. Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов

В настоящее время распространены взаиморасчеты меяуф ] организациями, в которых участвуют три и более партнера. ДэдИ взаимного погашения задолженностей они составляют акты ж j подтверждением задолженностей и описанием порядка их nora^i шения (см.

с. 503). Эти операции нельзя отнести к товарообмен-; ным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задод»! женностей разные. По нашему мнению, если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженч ностям, но не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей, можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк. Рассмотрим, как такие взаимозачеты; будут отражаться в бухгалтерском учете и на какую дату следует определить выручку от реализации товаров, работ, услуг в целях налогообложения, а значит, в какой момент будет возникать задолженность организаций по налогам.

Пример. ООО «Тайга» отгрузило продукцию ОАО «Буран», фактическая себестоимость отгруженной продукции X - 85 ООО руб., договорная, цена - 105 ООО руб плюс НДС - 21 ООО руб. Оплаты за отгруженный товар от ОАО «Буран» не получено.

В то же время между ЗАО «Кедр» и ОАО «Буран» существуют свои взаимоотношения, в которых ЗАО «Кедр» за поставленный ему товар А должен ОАО «Буран» сумму в размере 150 ООО руб.

В бухгалтерском учете ООО «Тайга» отгрузка и реализация продукций X отражена так:

на сумму договорной цены с НДС -

Д-т сч. 62, субсчет 2, аналитический счет

«Расчеты с ОАО «Буран»» 126 ООО руб.

К-т сч. 90, субсчет 1, 126 ООО руб.;

на сумму НДС, начисленного в бюджет по отгруженной, но еще не оплаченной продукции, -

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 21 000 руб.

К-т сч. 76, аналитический счет «Расчеты с бюджетом по НДС, по отгру- женной, но неоплаченной продукции» 21 000 руб.;

в размере фактической себестоимости отгруженной продукции -

Д-т сч 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 85 000 руб.

К-т сч.

43 «Готовая продукция» 85 000 руб.;

на сумму прибыли от реализации -

Д-т сч 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 40 000 руб. К-тсч 99 «Прибыли и убытки» 40 000 руб.

В ходе хозяйственной деятельности ООО «Тайга» приобрело у ЗАО «Кедр» сырье на сумму 110 ООО руб. плюс НДС 22 ООО руб., но еще не оплатило поставку. Будут оформлены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 10 «Материалы» 110 ООО руб.

К-т сч. 60, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ЗАО "Кедр"» 110 000 руб.

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 22 000 руб.

К-т сч. 60, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ЗАО "Кедр"» 22 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Тайга» имеет место дебиторская задолженность ОАО «Буран» в сумме 126 000 руб. и кредиторская задолженность перед ЗАО «Кедр» в сумме 132 000 руб.

Приведенные выше организации решили зачесть взаимные задолженности между тремя организациями без перечисления денежных средств.

При проведении взаимозачетов стороны составили следующий Акт.

Акт зачетов взаимных задолженностей

Представители ОАО «Буран», ООО «Тайга», ЗАО «Кедр» на основе информации о состоянии расчетов между организациями приняли решение:

1. О А О «Буран» засчитывает задолженность предприятия ЗА О «Кедр» в размере 126 000 руб. (в том числе НДС 21 000 руб.) за поставленный ему товар А, ООО «Тайга» засчитывает задолженность ОАО «Буран» за при- обретенную им продукцию X в счет погашения своей задолженности перед ЗАО «Кедр» в этом же размере (105 000руб. плюс НДС 21 000руб.).

Остаток задолженности перед ЗА О «Кедр» в размере 6000 руб. ООО « Тайга» перечислит в установленные сторонами сроки.

2. ЗАО «Кедр» погашает свою задолженность за товар А перед ОАО «Буран» в сумме 126 000руб. (105 000руб. плюс НДС 21 000руб.), оставша- яся сумма задолженности (24 000руб.) будет погашена в течение определен- ного срока.

Приложение. Документы, подтверждающие возникновение задолженностей: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры.

Подписи сторон: от ОАО «Буран» от ООО «Тайга» от ЗАО «Кедр»

На основе подписанного сторонами Акта в бухгалтерском учете ООО «Тайга» сделаны записи:

Д-т сч. 60, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ЗАО " Кедр"» 126 000 руб.

К-т сч.62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ОАО "Буран"» 126 000 руб.

Таким образом, на дату подписания соглашения ООО «Тайга» может считать реализованной продукцию X, отгруженную ОАО «Буран», в сумме 126 ООО руб. Именно на эту дату у ООО «Тайга» возникает задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость и другим налогам, если налоговый учет она ведет по моменту поступления оплаты.

Аналогичные задолженности перед бюджетом возникают и у других партнеров по сделке. При этом на сумму НДС, причитающегося в бюджет; сделана корреспонденция:

Д-т сч.76, субсчет 8 «Расчеты с бюджетом по НДС, начисленному, но' неоплаченному» 21 ООО руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 21 ООО руб.;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 21 ООО руб.

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 21 ООО руб. - зачет в бюджет НДС по оплаченному поставщику (ЗАО «Кедр») сырья после зачетов взаимных требований.

<< | >>
Источник: Козлова Е.П.. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 752 с. 2003

Еще по теме 27.4. Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов:

  1. 27.5. Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования
  2. 12.10.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
  3. Организадия аудит дебиторской задолженности
  4. 5.5. Контроль над динамикой дебиторской задолженности
  5. Выбор методов аудита дебиторской задолженности
  6. 11. Содержание графика погашения задолженности
  7. ЭФФЕКТИВНОСТЬ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В РОССИЙСКИХ КОМПАНИЯХ
  8. 12. Внесение изменений в график погашения задолженности
  9. 9. План финансового оздоровления и график погашения задолженности
  10. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
  11. ЗЛОСТНОЕ УКЛОНЕНИЕ ОТ ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (ст. 177 УК РФ).
  12. 14. Последствия неисполнения графика погашения задолженности