<<
>>

26.3. Резерв по сомнительным долгам

Организации, ведущие бухгалтерский и налоговый учет по методу начисления, вынуждены прибегать к самофинансированию объема реализации, не оплаченного покупателями и заказчиками, для выполнения обязательств и платежей, связанных с реализацией (налоги в бюджет и др.).
Они могут создавать резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 70) предусмотрен порядок создания таких резервов. Резервы сомнительных долгов создают по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Таким образом, создается источник для пополнения оборотных средств за счет балансовой прибыли.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (один раз в году). Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или решению арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным (или в иске отказано).

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным". долгам» ведется по каждому созданному резерву:

1) при образовании резерва -

Д-т сч.

91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

2) при использовании резерва -

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

При журнально-ордерной форме учета учетным регистром аналитического и синтетического учета указанных операций является журнал-ордер № 12, который заполняется на основе справок-расчетов бухгалтерии, выписок банка.

В соответствии с приказом Минфина РФ «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28 июня 2000 г. № 60н в случае создания в установленном порядке резервов сомнительных долгов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам 62 и 63). Таким образом, сумма образованного резерва в пассиве баланса не отражается.

Пример. В Главной книге сальдо счета 62 на 31.12. 200_ г. -120 ООО руб., сальдо счета 63 - 20 000 руб. В балансе сальдо счета 62 будет отражаться в сумме 100 000 руб.

<< | >>
Источник: Козлова Е.П.. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 752 с. 2003

Еще по теме 26.3. Резерв по сомнительным долгам:

  1. Резерв по сомнительным долгам
  2. Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
  3. 12.3. ОБРАЗОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ
  4. Сомнительная бухгалтерия
  5. 1.3. Субъекты ответственности по долгам наследодателя
  6. § 15. Ответственность наследников по долгам наследодателя (п. 1859-1862)
  7. 35. Ответственность наследников по долгам наследодателя
  8. 4.8. Ответственность наследника по долгам наследодателя
  9. 1. Ответственность наследников по долгам наследодателя
  10. 6.4.3. Контроль за работой с резервом
  11. § 5. ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗМЕЩЕНИЕ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ