<<
>>

19.4. Учет поступления и выбытия основных средств

Рассматривая учет поступления и выбытия основных средств, отметим, что бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 "Основные средства".

Счет - активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств органи-

Счет 01 «Основные средства»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет, счетов

08-

08-08-

01-2-

80-

03-

79-83, 84 08-

С - первоначальная стоимость объектов основных средств, находящихся в собственности организации

Первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в результате нового строительства и приобретений

Согласованная стоимость* объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации

Рыночная стоимость объектов, полученных безвозмездно в результате договора дарения

Согласованная стоимость* объектов, переведенных из долгосрочной аренды, после выкупа, в собственность предприятия-арендатора Первоначальная стоимость имущества, внесенного товарищами в простое товарищество в счет их вкладов по согласованным ценам Первоначальная стоимость основных фондов, переведенных из состава доходных вложений в материальные ценности Первоначальная стоимость объектов, возвращенных филиалами организации, выделенными на отдельный баланс

Прирост стоимости объектов в результате их переоценки

Первоначальная стоимость объектов, приобретенных в запас

Выбытие объектов основных средств:

при полном износе -на сумму амортизации при частичном износе -на сумму амортизации на остаточную стоимость Списание первоначальной стоимости до 10 000 руб. или иного лимита при передаче объекта в эксплуатацию при реализации -на сумму амортизации на остаточную стоимость при безвозмездной передаче -

на сумму амортизации на остаточную стоимость при недостаче -на сумму амортизации на остаточную стоимость при стихийных бедствиях -на сумму амортизации на остаточную стоимость Уценка основных средств в результате переоценки Первоначальная стоимость объектов, переданных подразделениям, выделенным на отдельный баланс

-02-1

-02-1 -91

- 20, 23, 25, 26, 44

-02-1 -91

-02-1 -91

-02-1 -94

-02-1 -99

83,84

-79

зации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Следует помнить, что основанием для бухгалтерских записей являются акты (ф. № ОС-1, ОС-3).

При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов целесообразно установить субсчета к счету 01, которые позволят получать необходимые сведения при заполнении отчетности: 1

- собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т.д.); 2

- арендованные основные средства по договору лизинга; 3

- основные средства на консервации; 4

- основные средства в запасе; 5

- выбытие основных средств и др.

НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения - за счет источника финансирования указанных объектов.

Отметим особенность в учете объектов основных средств, поступивших безвозмездно (включая излишки, выявленные при инвентаризации).

1. Рыночная (первоначальная) стоимость поступивших объек- тов основных средств приходуется:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

2. При передаче их в эксплуатацию - Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".

3. В сумме ежемесячно начисленной амортизации - Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств";

Д-т сч. 98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, в состав доходов текущего периода организации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации. При досрочном прекращении начисления амортизации (перевод на консервацию) их остаточная стоимость учитывается в составе доходов будущих периодов.

При получении организацией безвозмездно денежных средств на строительство или приобретение объектов основных средств они приходуются: дебет счета 51, кредит счета 86, а по

Фирма «Лада»

Ведомость движения объектов основных средств с начала эксплуатации, включая отчетный период (Руб)

мере использования дебет счета 08, кредит счетов 60, 70, 71 и т.д.

и передачи объектов в эксплуатацию дебет счета 01, кредит счета 08 их сумма фиксируется как безвозмездно поступившая (дебет счета 86, кредит счета 98, субсчет 2) с последующим списанием в доходы организации по мере и в сумме начисления амортизации.

Отметим также, что при наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта (дебет счета 08, кредит разных счетов и дебет счета 01, кредит счета 08).

При этом сумма амортизации, рассчитанная от первоначальной стоимости (дебет счетов 20, 26, кредит счета 02), будет отличаться от суммы признанной доли дохода.

Организация - участник строительства:

1. Перечисляется сумма доли (вклада) на строительство 2.

На основе извещения организации дольщика, ведущего строительство, отражается целевое назначение перечисленных сумм 3.

На основе акта приема-передачи объекта

в эксплуатацию - в сумме собственной доли

Организация-дольщик, ведущая строительство: 1.

Поступление денежных средств в виде вкладов 51 от дольщиков 2.

Учет фактических затрат на строительство 08 3.

На основе акта приема-передачи основных средств и договора-соглашения:

передана дольщикам часть первоначальной 86 стоимости объекта

оприходована собственная доля 01

Кредит счета

51 76

08

86 разные

08 08

Отметим еще одну причину возможности наличия и возникновения в составе основных средств организации объектов основных средств. Это объекты, находящиеся в общей долевой собственности. В настоящее время довольно распространено долевое строительство зданий и сооружений, которое оформляется специальным договором-соглашением с указанием доли каждого участника В строительстве, в противном случае доли считаются равными.

Каждый участник по окончании строительства приходует свою долю в составе основных средств (счет 01) и имеет право по своему усмотрению продать, подарить, отдать в залог свою долю, а также нести расходы по содержанию и сохранению общего имущества и участвовать в уплате налогов по нему.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в следующем порядке.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (ф.

№ ОС-1 и № ОС-4). В них фиксируются первоначальная собственность объекта и сумма амортизации.

Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат (прибыль и убытки от списания основных средств) - разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Превышение оборота по кредиту (прибыль) будет списано:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки";

превышение оборота по дебету (убыток) будет списано:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

Указанная прибыль, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации.

Отметим, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включая суммы недоначисленной амортизации, признаются в целях налогообложения прибыли как внереализационные расходы в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При реализации основных средств убыток от реализации учитывается в целях налогообложения в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации (см. п. 3 ст. 268 НК РФ).

Ниже рассмотрены хозяйственные операции, связанные с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Корреспондирую- Содержание хозяйственных операций щие счета дебет кредит Списание сумм начисленной амортизации по выбывшему объекту основных средств 02 01 списание остаточной стоимости 91 01 В случае ликвидации по ветхости: приходуются материалы или запасные части от демонтажа 10 91 затраты по демонтажу 91 60, 70, 69 результат от ликвидации (по мере закрытия счета 91): и др. прибыль 91 99 убыток 99 91 В процессе реализации: списаны суммы начисленной амортизации 02 01 списана сумма остаточной стоимости 91 01 начислена задолженность покупателя в сумме продажной стоимости 62 91 НДС с продажной стоимости 91 68,76 прибыль от продажи 91 99 убыток 99 91 При недостаче по вине МОЛ списаны: сумма начисленной амортизации 02 01 остаточная стоимость 94 01 отнесенные суммы остаточной стоимости в начет 73/2 94 МОЛ При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств, бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01-5 "Выбытие основных средств". Списаны: первоначальная стоимость выбывшего объекта 01-5 01-1 сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации 02-1 01-5 остаточная стоимость выбывшего объекта 91 01-5 расходы по демонтажу 91 70, 69,23 материалы от разборки 10 91 результат от выбытия объекта основных средств - прибыль 91 99 убыток 99 91

Журиал-ордер № 16 (извлечение) за март 2002 г.

№ Основание Оборот по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов п/п 01 «Основные средства» Итого 1 2 Акт№ 16 Акт № 17 15 000 10 000 15 000 10 000 Итого 25 000 25 000 Сальдо на начало месяца по счету 08 Оборот по дебету счета 25 000

Сальдо на конец месяца

Бухгалтер

Фирма «Лада»

Журнал-ордер № 13 по кредиту счета 01 «Основные средства» (извлечение) за март 2002 г.

С кредита счета 01 в дебет счетов № п/п Основание 02

«Амортизация основных средств» 91

«Прочие доходы и расходы» Итого ; 1 2 3 Акт № 18 Акт № 21 Акт № 20 4 000 3 000 10 000 5 000 15 000 9 000 18 000

10 000 Итого 17 000 20 000 37 000

Сальдо на начало месяца по счету 01 157 500

Оборот по дебету за отчетный месяц 25 000

Сальдо на конец месяца 145 500

Бухгалтер

<< | >>
Источник: Козлова Е.П.. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 752 с. 2003

Еще по теме 19.4. Учет поступления и выбытия основных средств:

  1. 19.3. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств
  2. 4.8. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  3. 4.6. УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  4. 4.7.5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  5. 4.12. УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  6. 19.8. Учет переоценки основных средств
  7. 4.7. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  8. 19.5. Учет амортизации (износа) основных средств
  9. ЗАНЯТИЕ 10 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  10. 5.7. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  11. 21.5. Учет выбытия нематериальных активов
  12. 19.6. Учет затрат на восстановление основных средств
  13. 4.5. АНАЛИТИЧЕСКИЙ (ИНВЕНТАРНЫЙ) УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  14. 6.6. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  15. Глава 5. Учет основных средств
  16. ГЛАВА 19 Учет основных средств
  17. Глава 4 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  18. 5.4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ И ПОСТУПЛЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  19. 11.2. УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ И ПОСТУПЛЕНИЙ