11.5. УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» — пассивный, балансовый счет.
По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету — их списание.К счету могут открываться 4 субсчета: 1.
Доходы, полученные в счет будущих периодов. 2.
Безвозмездные поступления. 3.
Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы. 4.
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
На субсчете 98/1 могут учитываться такие доходы: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги; абонентская плата за пользование средствами связи и др.
При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, делаются записи:
Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 98/1 — на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам; Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 98/1 — на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов. По мере наступления отчетного периода суммы, учтенные по кредиту счета 98/1, перечисляются на соответствующие счета.
Д-т 98/1 К-т 90 «Продажи» — на сумму доходов будущих периодов (например, полученная вперед оплата коммунальных услуг и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся.
Д-т 98/1 К-т 91 «Прочие доходы и расходы:» — на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.
Пример 1
В отчетном периоде ООО «Дон» получило квартальную арендную плату за аренду помещения в сумме 7200 руб., относящуюся к будущему периоду, в том числе НДС 1098 руб.
В учете будут сделаны записи:Д-т 76 К-т 98-1 7200 — на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды;
Д-т 51 К-т 76 7200 — на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал;
Д-т 98/1 К-т 68 1098 — на сумму начисленного НДС. Сумма платежа без НДС подлежит списанию на прочие доходы.
Д-т 98/1 К-т 91 2034 (6102 : 3) — на сумму арендной платы за один месяц квартала.
Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98/2. Порядок учета таких операций изложен в соответствующих темах.
Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, отражается на субсчете 98/3.
Пример 2
По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб , выявленная в отчетном периоде за прошлые годы. Недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере. В учете будут сделаны следующие записи'
Д-т 94 К-т 98-3 2500 руб. — на сумму присужденной по решению
суда задолженности по недостаче;
Д-т 73/2 К-т 94 2500 руб. — на сумму недостачи;
Д-т 50 К-т 73/2 2500 руб. — на сумму недостачи, внесенной в кассу;
Д-т 98/3 К-т 91 2500 руб. — на сумму поступившей задолженности
(после оплаты).
На субсчете 98/4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью
Д-т 73/2 К-т 98/4.
Пример 3
В организации обнаружена недостача материалов, испорченных по вине материально ответственного лица. Фактическая себестоимость материалов — 20 000 руб., рыночная стоимость — 25 000 руб. При приобретении мате
риалов уплачен НДС — 3600 руб. По приказу руководителя недостача должна быть возмещена в размере рыночной стоимости материалов. В учете будут сделаны записи.
Д-т 94 К-т 10 20 000 руб. — на сумму фактической себестоимости; Д-т 73/2 К-т 94 20 000 руб.
— сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо по фактической себестоимости; Д-т 73/2 К-т 68 3600 руб. — на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо;Д-т 73/2 К-т 98-4 5000 руб. — на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимостью материалов;
Д-т 70 К-т 73/2 28 600 руб. — на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного лица;
Д-т 98/4 К-т 91 5000 руб. — сумма разницы между рыночной и фактической стоимостью материалов отнесена на доходы. Аналитический учет по счету 98 организуется в разрезе каждого открытого субсчета.
О Вопросы для самоконтроля 1.
На каких счетах учитываются кредиты банка и займы? 2.
Как отражаются в учете проценты по кредитам? 3.
На какие цели могут поступать средства целевого финансирования ? 4.
Что показывает остаток по счету 86? 5.
Какие журналы-ордера применяют для учета по счетам 66, 67
и 86?
ПРИЛОЖЕНИЕ К ГЛАВЕ 11
Журнал-ордер № 4 за 20 г.
По кредиту счетов № 66 — Краткосрочные кредиты банка, 67 — Долгосрочные кредиты банка и аналитические данные по этим счетам
Сальдо на начало месяца по Главной книге: по счету № 66 по счету № 67.
5
О
1 Дата выписки банка(или за какое время она представлена) С кредита счета № 66 в дебет счетов С кредита счета № 67 в дебет счетов 51
Расчетный счет 60 Расчеты с поставщиками N1 № Итого по выписке банка 50 Касса 51
Расчетный счет Итого по выписке банка і А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 2 3 4 5 6 7 Итого 8 9 Отметки Обороты по дебету счета № 66 согласно выпискам банка
Сальдо на конец месяца по счету № 66
Обороты по дебету счета № 67 согласно выпискам банка
Сальдо на конец месяца по счету № 67
Оборотная сторона журнала-ордера № 4
№ п/п
~г
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Аналитические данные по счетам N8 60 и 67
Виды ссуд, кредитов
Кредиты под сырье, материалы и топливо
Кредиты под незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства .
Кредиты под готовые изделия
Кредиты по товары
Кредиты под расчетные документы в пути и на покупку чековых книжек
Кредиты под аккредитивы и особые счета по грузообороту
Кредиты под расчетные документы в пути и на покупку чековых книжек
Кредиты на временные нужды
Кредиты при кредитовании по обороту
Кредиты на капитальный ремонт
Кредиты, не оплаченные в срок
всего
К счету № 66
Кредиты банка на
Журнал-ордер закончен " " 20 г. Данные листков-расшифровок сверены.
В Главной книге суммы оборотов " " 20 г.
Исполнители: Главный бухгалтер
Сальдо на конец месяца
Еще по теме 11.5. УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ:
- Счет 98 "Доходы будущих периодов"
- 14.11. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
- Счет 97 "Расходы будущих периодов"
- 6.2.3.2. Нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов
- 28.1. Учет операционных доходов и расходов
- 12.2. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
- 6.2.3. Методические положения по оптимизации средств в незавершенном производстве и расходах будущих периодов
- 28.2. Учет внереализационных доходов и расходов
- Раздельный учет доходов и расходов
- ГЛАВА 28 Учет прочих доходов и расходов
- 30.2. Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам
- ЗАДАНИЕ К ЛЕКЦИИ № 9 «Бухгалтерский учет доходов и расходов коммерческих банков»
- РУССКИЙ НАРОД И ЕГО ГОСУДАРСТВА. КИЕВСКИЙ ПЕРИОД, МОНГОЛЬСКИЙ ПЕРИОД, ЭПОХА МОСКОВСКОГО ЦАРСТВА, ПЕРИОД РОМАНПВСКПЙ РПССИИ
- 5.2. КОНЦЕПЦИЯ ДОХОДОВ ДЖ. ХИКСА И СИСТЕМА МАКРОПОКАЗАТЕЛЕЙ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩАЯ ДОХОДЫ, В СНС
- Группировка статей доходов и расходов Доходы