<<
>>

Системная проверка по существу операций с инвестициями

Планируя проведение процедур системного контроля инвестиций, аудитору необходимо прежде всего проверить наличие самих ценных бумаг и реестра держателей ценных бумаг.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность финансовой отчетности, соблюдение законодательства приведены в таблице 17.

Проверка производится по каждой форме финансовой отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книги.

В тех случаях, когда показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным Главной книги, аудитором используются соответствующие регистры аналитического учета. При этом производится сопоставление остат- 17.

Контроль за правильностью проведения инвентаризации инвестиций Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность финансовой отчетности Не проводилась инвентаризация инвестиций перед составлением годовой финансовой отчетности Низкий уровень внутреннего контроля. Суммы инвестиций по данным бухгалтерского учета не подтверждены фактическим наличием инвестиций. Как следствие^ невозможность подтверждения достоверности строк бухгалтерского баланса по статьям инвестиций В нарушение учетной политики хозяйствующего субъекта не соблюдены сроки проведения инвентаризации инвестиций Низкий уровень внутреннего контроля у субъекта, нарушение принятой учетной политики Отсутствует приказ о проведении инвентаризации Нарушение порядка проведения инвентаризации, и как следствие, возможность признания результатов инвентаризации недостоверными.

Невозможность подтверждения достоверности строк бухгалтерского баланса краткосрочных и долгосрочных. инвестиций Отсутствует приказ о создании инвентаризационной комиссии Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, подчистками, помарками, оставлены незаполненными Результаты инвентаризации не оформлены соответствующей документацией В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответствен- ных лиц Выявленные в ходе проведения инвентаризации неучтенные инвестиции не отнесены на увеличение финансовых результатов Занижение финансовых результатов Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующим за месяцем, в котором была закончена инвентаризация Искажение результатов финансовохозяйственной деятельности субъекта текущего месяца и, как следствие, невозможность подтверждения достоверности строк бухгалтерского баланса краткосрочных и долгосрочных инвестиций Результаты инвентаризации не отражены в годовой финансовой отчетности ков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам и счетам аналитического учета.

Проверка осуществляется, как правило, выборочным способом. Размер выборки устанавливается программой на этапе планирования системного контроля.

Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса, Главной книги и счетов аналитического учета и все сведения о расхождениях обобщаются в рабочих документах аудитора.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных документов, содержащимися в нормативных актах.

При проведении формальной проверки документы проверяются с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Обращается внимание на наличие и обоснованность подписей лиц, ответственных за оформление документов. Выявленные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с особой тщательностью, а их ксерокопии целесообразно прилагать к рабочему отчету аудитора.

Проверенные аудитором первичные учетные документы субъекта записываются в рабочие документы аудитора следующим образом:

а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) по которым у аудитора возникли в ходе аудита вопросы;

б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены, и (или) по которым у аудитора вопросов не возникло.

Составной частью системного контроля оборотных активов является проверка на существенность операций с краткосрочными финансовыми инвестициями в ценные бумаги и по займам другим предприятиям. При этом необходимо изучить правильность: -

ведения аналитического учета по счетам подгрупп 1100 и 2000; -

составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах записям в Главной книге; -

списания разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг; -

отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.

В программу функционального аудита краткосрочных финансовых инвестиций должна быть включена проверка правильности: -

отражения в бухгалтерском балансе краткосрочных финансовых инвестиций; -

оценки и переоценки краткосрочных финансовых инвестиций; -

осуществления бухгалтерских записей по приобретению ценных бумаг; -

списания разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг; -

отражения в учете выбытия краткосрочных финансовых инвестиций; -

данных синтетического учета ценньїх бумаг аналитическому учету.

Проверка правильности отражения в балансе краткосрочных финансовых инвестиций осуществляется в следующей последовательности: баланс - Главная книга - учетные регистры - первичные документы.

Документами, подтверждающими приобретение ценных бумаг, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.

Документами, подтверждающими продажу ценных бумаг, могут быть акты купли-продажи, платежные поручения, свидетельствующие о погашении облигаций или возврат предоставленных займов и т.п.

При написании учетной политики субъект обязательно должен выбрать метод оценки финансовых инвестиций, предлагаемых в МСФО 27 и МСФО 28, определить периодичность и основание их переоценки.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей, то балансовая стоимость определяется на основе совокупного портфеля в целом по видам инвестиций, на основе отдельной инвестиции.

Доход или убыток, полученный от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, признается в том отчетном периоде, в котором он имел место.

При аудите облигаций нужно помнить, что в момент их выпуска, объявленные в проекте эмиссии проценты по ним не всегда совпадают с процентами по облигациям того же класса, которые обращаются на рынке. В этой связи различают понятия: -

номинальная процентная ставка, зафиксированная при выпуске облигаций в обращение, по которой будут выплачиваться проценты в течение всего срока займа; -

текущая (рыночная) ставка, зависящая от сумм, выплачиваемых на рынке облигаций с аналогичными условиями выпуска по степени привлекательности и степени риска.

Каждый эмитент облигаций всегда стремится к тому, чтобы номинальная процентная ставка ко времени выпуска их в обращение совпадала с текущей. Как правило, при размещении облигаций номинальная процентная ставка либо выше рыночной, либо ниже ее. Отсюда текущая стоимость облигаций, выпускаемых в обращение, будет отличной от объявленной номинальной стоимости. В том случае, когда номинальная стоимость выше покупной, облигация выпускается с премией. Премия равна результату, полученному как разница между стоимостью реализации сверх номинала и номинальной стоимостью.

Известно, что премия по облигациям не возвращается инвестору при ее погашении, а равномерно списывается в течение всего периода обращения облигации на уменьшение расходов по выплате процентов. Чем меньше остается размер премии, тем текущая стоимость облигации ближе к номинальной. И к концу срока погашения облигации ее текущая стоимость будет равна номинальной, а сумма премии полностью списана. В аудите и в учете облигаций этот момент важен, поскольку эмитент обязан по окончании срока обращения облигаций выплатить именно номинальную стоимость. Таким образом, при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делают следующие бухгалтерские записи:

Д-т счета 1270 — «Краткосрочные вознаграждения к получению» - на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода, 1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые для погашения» - на сумму разницы между покупной и номиналь ной стоимостью - К-т счета 6110 - «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения» - на общую сумму, отнесенную на счета 1270 - «Краткосрочные вознаграждения» и 1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые для погашения».

В том случае, когда на рынке складывается такая ситуация, что номинальная процентная ставка ниже рыночной, то эмитент вынужден предлагать свои облигации со скидкой от номинальной стоимости.

Скидка представляет собой результат, полученный как разница между номинальной и фактической стоимостью реализации. При каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом следует произвести следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счета 1270 — «Краткосрочные вознаграждения к получению» К-т счета 6120 - «Доходы по дивидендам» - на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода.

Д-т счета 7470 - «Прочие расходы» - К-т счета 1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые для погашения» - на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Выпуская облигации со скидкой, эмитент идет на дополнительные расходы по выплате процентов, которые должны равномерно списываться в течение всего периода обращения облигации на увеличение расходов по выплате процентов. Чем меньше остается размер скидки, тем текущая стоимость облигации ближе к номинальной. К концу срока погашения облигации ее текущая стоимость приблизится к номинальной и будет равна ей, а сумма скидки будет полностью списана.

Каждый хозяйствующий субъект в учетной политике оговаривает периодичность переоценки имеющихся инвестиций и основание либо на базе котируемой на бирже рыночной цены, либо по справедливой стоимости, определяемой Наблюдательным советом. Переоценку финансовых инвестиций в учете отражают следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т счетов ИЗО - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые для погашения» — К-т счета 5320 - «Резерв на переоценку» — на сумму увеличения первоначальной стоимости инвестиций;

Д-т счета 5320 - «Резерв на переоценку» - К-т счетов ИЗО —

«Краткосрочные инвестиции, удерживаемые для погашения» -

текущая стоимость финансовой инвестиции снизилась на сумму снижения. Уменьшение производится за счет ранее произведенной дооценки от той же инвестиции.

Доход или убыток, полученный от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, отражается по дебету (кредиту) соответствующих счетов группы 1100 — «Краткосрочные финансовые инвестиции» в корреспонденции со счетами 6160 - «Прочие доходы от финансирования» или 7470 - «Прочие расходы».

Вместе с тем, сумма произведенной переоценки в сторону повышения относится на увеличение собственного капитала, а в случае выбытия дооцененных финансовых инвестиций эти суммы признаются доходом.

При гашении (выкупе) и продаже ценных бумаг аудитор должен обратить внимание на то, что их стоимость списывается с кредита соответствующих счетов группы 1100 — «Краткосрочные финансовые инвестиции» в дебет счета 7410 — «Расходы по выбытию активов».

При выбытии ценных бумаг сумма переоценки списывается со счета Д-т счета 5320 - «Резерв на переоценку» в кредит соответствующих счетов 5410 - «Прибыль (убыток) текущего года» или 6210 - «Доходы от выбытия активов».

При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью за вычетом расходов (услуги брркера, дилера) признается как доход или расход.

В соответствии с учетной политикой цредприятия сумма переоценки относится на доход или нераспределенный фонд.

Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется по: -

наименьшей оценке из покупной и текущей стоимостей; -

текущей стоимости, если они были ранее отражены по всей стоимостей.

Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных осуществляется по: -

наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимостей, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимостей. Но если инвестиции были ранее переоценены, то при переводе сумма от их переоценки должна быть списана; —

балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости, а ранее произведенная сумма переоценки по этим инвестициям признается как доход.

^ ВОПРОСЫ ДЛЯ повторний 1.

На основе каких нормативных документов осуществляется проверка инвестиций? 2.

Для чего проводится предварительное тестирование объектов контроля? 3.

Как осуществляется проверка по cyufecmey операций с инвестициями? 4.

Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверках инвестиций? 5.

В чем состоят особенности аудита краткосрочных и долгосрочных финансовых инвестиций? 6.

Назовите основные процедуры проверки инвестиций. 7.

Какие типичные ошибки могут быть допущены по учету инвестиций?

ЗАДА1ШЯ АЛЯ САМОСТОЯТеЛЬМСй Т»А50ТЫ 1.

Изучите нормативно-правовые акты по классификации и отражению на счетах бухгалтерского учета и в формах финансовой отчетности операций по инвестициям. 2.

Подготовьте рефераты и доклады для обсуждения на семинарских занятиях об особенностях проведения системного аудита инвестиций. 3.

Составьте кейс-стади по теме: «Системный аудит инвестиций».

Предприятие, которое скверно платит, всегда неустойчиво.

Из практики рыночной экономики

<< | >>
Источник: Абленов Д. О.. Профессиональный аудит: Учебное пособие. – Алматы: Экономика – 557 с.. 2008

Еще по теме Системная проверка по существу операций с инвестициями:

  1. Источники информации и процедуры системного аудита инвестиций
  2. Проверка кассы и кассовых операций
  3. 3. Проверка операций по движению материалов
  4. 3. Проверка приходных и расходных кассовых операций
  5. Проверка операций формированию и использованию основных средств
  6. Глава 9 Аудиторская проверка операций с основными средствами
  7. Глава 12 Аудиторская проверка операций с денежными средствами
  8. 3. Проверка кассовых операций при проведении аудита
  9. 12. Аудиторская проверка операций учета затрат на производство
  10. Глава 16 Аудиторская проверка хозяйственных операций процесса производства и реализации
  11. 6. Проверка правильности отражения операций по налогообложению при учете издержек производства и себестоимости продукции
  12. 5.7. СИСТЕМНЫЙ ПОДХОД: ПРЕМИРОВАНИЕ СИСТЕМНЫХ АДМИНИСТРАТОРОВ
  13. 4.1. Понятие инвестиций в коммерции как предмета статистического исследования. Виды инвестиций
  14. Цель и задачи системного аудита дикла инвестирования
  15. ГЛАВА 7 Учет операций на специальных счетах в банках и прочих операций
  16. § 2.2. Функции системного анализа
  17. 6. Системные описания