<<
>>

Проверка на существенность информации о состоянии нематериальных активов

При проверке нематериальных активов следует обратить особое внимание на такие обстоятельства: 1.

«Гудвилл» (Гзф) - цена фирмы (деловая репутация) - стоимостная категория, характеризующая, как правило, в развитых странах разницу между стоимостью фирмы как целостного единого имущественно-финансового комплекса (ИФК) и стоимостью ее активов (САФ):

Гф= ИФК - САФ. (16.1.) 2.

В отечественном учете «Гудвилл» (Гоф) законодательно определен для процесса приватизации с аукциона и по конкурсу как разница между покупной ценой (ПС) и балансовой стоимостью (БС) имущества, приобретаемой отечественной фирмы (ОФ):

Гоф— ПС-БС. (16.2.) 3.

Не должны признаваться нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, в том числе его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от него и переданы другим лицам. 4.

Оформлен ли документально факт наличия объекта нематериальных активов. Любой объект нематериальных активов, принимаемый к учету, должен быть выражен объективной формой, допускающей его воспроизведение. Например, если вносится право пользования землей, то основанием для оприходования этого права является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию, что должно быть оформлено в соответствии с установленным законодательством порядком («Акт на право собственности на земельный участок»), 5.

Приобретение прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном ведомстве:

а) для отражения приобретения «ноу-хау» предприятие должно располагать его изображением или описанием;

б) покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в Патентном ведомстве.

Например, на предприятиях общественного питания, особенно в ресторанах национальной кухни, вкладом в уставный капитал может быть рецептура блюд, а на предприятиях геологоразведки - геологическая или иная информация о недрах, представленная в виде геологических отчетов, карт и материалов. 6.

Правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов. Она определяется следующим образом:

а) в случае вложения в уставный капитал - по договоренности сторон;

б) в случае приобретения за плату у других юридических или физических лиц, создания объектов на предприятии, исходя из фактических произведенных затрат по приобретению (созданию), и приведения в состояние готовности этих объектов (без НДС и специальных налогов);

в) при получении от других предприятий и лиц безвозмездно -

экспертным путем. 7.

Имеется ли документация, подтверждающая получение, использование и выбытие НМА. Например, поступление НМА на предприятие оформляется актом приемки-передачи НМА (ф. НМА-1), а сведения о движении, использовании и их выбытии отражаются в карточках учета НМА (ф. НМА-2). 8.

Правильно ли списаны объекты нематериальных активов с баланса предприятия. 9.

Правильно ли начислялся износ на объект нематериальных активов. По общему правилу величина амортизационных отчислений должна определяться ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезной службы (но не более срока деятельности предприятия). Сроком полезной службы считается период, в течение которого используемые объекты приносят прибыль или другую выгоду предприятию. По нематериальным активам, по которым трудно или невозможно определить срок полезного использования, норма амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 10 лет. По определенным видам нематериальных активов амортизация может вообще не начисляться. Это активы, по которым существует уверенность, что стоимость их с течением времени не будет уменьшаться, либо прибыль, приносимая их использованием, не будет падать.

К таким активам в мировой практике относятся права на «ноу-хау», товарные знаки и др. 10.

Правильно ли ведется синтетический и аналитический учет нематериальных активов:

а) по подгруппам счетов 2710 - «Гудвилл», 2720 - «Обесценение гудвилла», 2730 - «Прочие НМА», 2740 - «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», в т. ч. по субсчетам «Лицензионные соглашения», «Программное обеспечение», «Патенты», «Организационные затраты»;

б) при внесении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал Д-та подгрупп счетов 2710 - «Гудвилл», 2720 -

«Обесценение гудвилла», 2730 - «Прочие НМА» и К-та счета 5020 - «Неоплаченный капитал»;

в) при приобретении и оприходовании нематериальных активов у юридических и физических лиц до оплаты отражают по

Д-ту счетов 2710, 2720, 2730 и К-ту счетов 3320 - «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям» и 3330 -

«Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям»; а также К-ту подгрупп счетов 3310, 3240, 1010 и 1040. 11.

Расчет амортизации нематериальных активов при журнально-ордерной форме учета включает в себя счет 2740 — «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», в т.ч. субсчета «Лицензионные соглашения», «Программное обеспечение», «Патенты», «Организационные затраты». 12.

Правильно ли составлены бухгалтерские проводки по подгруппам счетов нематериальных активов: 2710 - «Гудвилл», 2720 - «Обесценение гудвилла», 2730 - «Прочие НМА», 2740 - «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», в т. ч. по субсчетам «Лицензионные соглашения», «Программное обеспечение», «Патенты», «Организационные затраты». 13.

Соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета нематериальных активов и их износа в записях в Главной книге и других бухгалтерских регистрах. 14.

Все расходы по созданию нематериальных активов аккумулируются на счетах подгруппы 2930 «Незавершенное строительство» субсчет «Расходы по созданию нематериальных активов». 15.

Организационные расходы субъекта (по МСФО не признается в качестве НМА) на фактическую стоимость понесенных расходов отражаются на Д-те счета 104 «Организационные затраты» К-те счетов 441, 451, 671. 16.

Начисление амортизации по нематериальным активам, используемым:

а) в строительстве, реконструкции и прочих капиталовложениях - Д-т подгруппа счетов 293 0 - К-т подгруппа счетов 2740 - «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов»; Д-т подгруппа счетов 1210 - К-т подгруппа счетов 3130 на сумму НДС;

б) в производстве продукции, выполненных работах и услугах - Д-т подгруппа счетов 8040 - К-т подгруппа счетов 2740;

в) в процессе реализации продукции, работ и услуг - Д-т подгруппа счетов 7110 - К-т подгруппа счетов 2740;

г) на общие и административные расходы - Д-т подгруппы счетов 7210 - К-т подгруппа счетов 2740. 17.

Выбытие нематериальных активов в результате:

а) списания в связи с реализацией: -

по остаточной стоимости - Д-т подгруппы счетов 7410 — К-т подгруппа счетов 2710, 2730; -

на сумму накопленной амортизации - Д-т счетов 2740 - К-т счетов 2710, 2730; -

на договорную стоимость (без НДС) - Д-т счета 1210 — К-т счета 6210, Д-т счета - 1210 - К-т счета 3130 на сумму НДС;

б) безвозмездной передачи на: -

балансовую стоимость - Д-т счета 7410 - К-т счетов 2710, 2730; -

сумму накопленной амортизации - Д-т счета 2740 - К-т счетов 2710, 2730; -

сумму НДС - Д-т счета 7210 - К-т счета 3130;

в) передачи в качестве вклада в уставной капитал на: -

балансовую стоимость - Д-т счета 7410 - К-т счетов 2710, 2730; -

сумму накопленной амортизации — Д-т счетов 2740 — К-т счетов 2710, 2730; -

согласованную стоимость НМА (если она выше балансовой) - Д-т счетов 2040, 2210, 2310 - К-т счета 6210; -

согласованную стоимость переданного НМА, если она соответствует балансовой, то при передаче на балансовую стоимость - Д-т счетов 2040, 2210, 2310 - К-т счетов 2710, 2730; -

сумму ранее начисленного износа - Д-т счетов 2740 - К-т счетов 2710, 2730. 18.

Доход от реализации нематериальных активов отражается по К-ту счета 6210 — «Доход от выбытия активов» с Д-та подгрупп счетов 1070 - «Денежные средства на специальных счетах», 1040 -

«Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 - «Де- нежные средства в кассе в тенге», 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 - Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» или счета 1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 — «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

<< | >>
Источник: Абленов Д. О.. Профессиональный аудит: Учебное пособие. – Алматы: Экономика – 557 с.. 2008

Еще по теме Проверка на существенность информации о состоянии нематериальных активов:

  1. Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
  2. 5.2. ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  3. Счет 04 "Нематериальные активы"
  4. 21.6. Инвентаризация нематериальных активов
  5. Нематериальные активы
  6. 5.4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ И ПОСТУПЛЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  7. 21.3. Учет поступления нематериальных активов
  8. 5.5. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  9. 5.1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  10. 5.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  11. Глава 6. Учет нематериальных активов
  12. 21.5. Учет выбытия нематериальных активов
  13. 21.4. Учет амортизации нематериальных активов