4.4. Подготовка и составление общего плана аудита
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В нем раскрываются все необходимые показатели, предусмотренные требованиями стандарта № 3.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки и график аудита и составить график проведения аудита, а также сроки подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: •реальные трудозатраты; •
расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом; •
уровень существенности; •
проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае принятия решения о проведении выборочного аудита аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Если в процессе аудита возникнет необходимость в пересмотре отдельных положений общего плана, то руководитель аудиторской группы должен согласовать этот вопрос с руководителем аудиторской организации.
Принципы подготовки программы аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудитор обязан учитывать полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Программа аудита может включать в себя ссылки на рабочие документы аудита, информационную базу, используемую аудитором в ходе проверки, а также предпосылки подготовки финансовой отчетности. В приложениях представлены разные варианты составления программы аудита. Программу аудита по различным разделам необходимо утвердить во внутрифирменных стандартах.Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. В таблице 4.1 представлен пример общего плана аудита.
Таблица 4.1
Обший план аудита
Проверяемая организация — ООО «КВОРУМ»
Период аудита — 12.05.2009—06.06.2009 Трудоемкость аудита (количество человеко-часов) — 248 Руководитель аудиторской группы — Ирина Ивановна Самохина Численность и должностной состав аудиторской группы — В.В. Петров (юрист), А.М. Карпова (аудитор), Л.М. Звягина (помощник аудитора)
Планируемый аудиторский риск — средний Уровень существенности — 3334.8 №
п/п Этапы выполнения аудиторской проверки и планируемые виды работ Период
проведения Исполнитель Затраты
рабочего
времени Примечания (особенности экономического субъекта) 1 2 3 4 5 6 1 Предварительное планирование 27.03.2009 И.И. Самохина 8 1.1 Составление карты предварительной экспертизы экономического субъекта 27.03.2009 И.И. Самохина 1.2 Предварительный анализ на основе данных, полученных в ходе обследования экономического субъекта 27.03.2009 И.И. Самохина 2 Подготовка и составление обшего плана проведения аудиторской проверки 12.05.2009 И.И. Самохина 8 2.1 Планируемые работы по затратам рабочего времени 12.05.2009 И.И. Самохина 2.1.1 Виды работ по формированию аудиторской группы и ее подготовке к проверке: •
определение численности и состава группы •
распределение исполнителей по видам работ •
видов работ, для выполнения которых целесообразно привлечение эксперта •
составление календарного графика выполнения проверки 12.05.2009 И.И.
Самохина 2.2 определение риска и существенности 12.05.2009 И.И. Самохина 2.3 Заключение договора на проведение проверки 27.03.2009 В.В. Петров 8Продолжение табл. 4.1 1 2 3 4 5 6 2.4 Виды работ по проведению аудита 2.4.1 Аудит положений учетной политики 13.05.2009 И.И. Самохина 8 2.4.2 Проверка учредительных документов организации и аудит гражданско-правовых договоров 13.05.2009
23.05.2009 В.В. Петров 72 2.4.3 Проверка операций с денежными средствами 14.05.2009 Л.М. Звягина 8 2.4.4 Проверка расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами 14.05.2009 А.М. Карпова 2.4.5 Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 15.05.2009 И.И. Самохина 8 2.4.6 Проверка операций с основными средствами 16.05.2009 А.М. Карпова 8 2.4.7 Проверка операций с нематериальными активами 16.05.2009 А.М. Карпова 2.4.8 Проверка финансовых вложений 16.05.2009 В.В. Петров, Л.М. Звягина 2.4.9 Проверка операций с материально-производственными запасами 19.05.2009 А.М. Карпова, Л.М. Звягина 8 2.4.10 Проверка затрат на производство (расходов на продажу) 19.05.2009 И.И. Самохина 2.4.11 Проверка выпуска готовой продукции и ее реализации 20.05.2009 А.М. Карпова 8 2.4.12 Проверка расчетов с персоналом по оплате труда 20.05.2009 Л.М. Звягина 2.4.13 Проверка кредитов, займов и средств целевого финансирования 21.05.2009 А.М. Карпова 8 2.4.14 Аудит финансовых результатов 21.05.2009 И.И. Самохина 2.4.15 Аудит бухгалтерской отчетности 22.05.2009 И.И. Самохина 8 2.4.16 Анализ финансовой деятельности экономического субъекта 23.05.2009 И.И. Самохина, Л.М. Звягина 8 3 Составление программы проверки 12.05.2009 И.И. Самохина 4 Систематизация результатов проверки по разделам проверки 26.05.2009 И.И. Самохина 8
Окончание табл. 4.1 1 2 3 4 5 6 5 Подготовка и представление «Информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» 27.05.2009—
28.05.2009 И.И. Самохина 16 6 Составление и предоставление аудиторского заключения 29.05.2009—
03.06.2009 И.И. Самохина 32 7 Оформление документов по выполнению работ по договору 04.06.2009—
06.06.2009 И.И. Самохина 24 Руководитель аудиторской группы (И.И. Самохина)
(Подпись) (Расшифровка подписи)
Еще по теме 4.4. Подготовка и составление общего плана аудита:
- Разработка плана и программы аудита
- 7.4.1. Ситуация «Составление личного жизненного плана»
- Составление письма-соглашения и договора на проведение аудита
- 8.3. Подготовка заключения по итогам социального аудита
- 8.1. Подготовка к проведению социального аудита
- 3.6. Подготовка и проведение занятий по предметам боевой подготовки
- 9. Утверждение плана внешнего управления
- Определяющее моменты и сущность плана
- 1.6. РАСЧЕТ БИЗНЕС-ПЛАНА
- 5.2.2. Структура оперативного плана работы с персоналом
- 6.2. Организация и порядок разработки плана
- 10. Недействительность плана внешнего управления
- ПРИЛОЖЕНИЕ РАЗРАБОТКА БИЗНЕС-ПЛАНА ПРЕДПРИЯТИЙ ОТРАСЛИ СВЯЗИ
- 1.2. Оценка инвестиционного плана Молли Портер
- 7.2. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПРОСТРАНСТВА