<<

9.8. Отчеты аудиторов о соответствии международным стандартам финансовой отчетности

IAPS 1014 «Reporting by auditors on compliance with international financial reporting standards»

Положение по международной аудиторской практике 1014 «Отчеты аудиторов о соответствии международным стандартам финансовой отчетности» дает рекомендации касательно тех случаев, когда аудитор выражает мнение в отношении финансово!! отчетности, подготовленной: •

исключительно в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО); •

в соответствии с МСФО и национальными стандартами (НСФО); •

в соответствии с национальными стандартами с раскрытием степени соответствия МСФО.

Финансовая отчетность, подготовленная исключительно в соответствии с МСФО

В отношении указанной финансовой отчетности безоговорочно положительное мнение может быть выражено аудитором только тогда, когда он способен сделать вывод о том, что финансовая отчетность представлена объективно и достоверно в соответствии с установленным порядком подготовки финансовой отчетности.

При всех других обстоятельствах аудитор должен отказаться от выражения мнения либо выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение в зависимости от характера обстоятельств. Соответственно, аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение, если финансовая отчетность содержит любое отклонение от МСФО, оказывающее существенное влияние на финансовую отчетность. Если финансовая отчетность подготовлена с существенными отклонениями от МСФО, это может привести к разногласиям с руководством по поводу приемлемости выбранной и применяемой учетной политики предприятия или адекватности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО и НСФО

Учетная политика организаций, составляющих финансовую отчетность согласно международным и национальным принципам, должна содержать положение о том, что финансовая отчетность составляется как в соответствии с МСФО, так и в соответствии НСФО.

При этом данные организации обязаны выполнять требования и национальных, и международных стандартов.

На практике одновременное соответствие МСФО и НСФО маловероятно, разве что страна приняла МСФО в качестве национальных стандартов или устранила все барьеры на пути соответствия МСФО.

Аудитору следует обсудить финансовую отчетность с руководством и лицами, отвечающими за управление, и сообщить о возможном выражении мнения с оговоркой или отрицательного мнения относительно соответствия финансовой отчетности одной или обеим основам финансовой отчетности при условии, что вероятность одновременного соответствия и МСФО, и НСФО маловероятна. В подобных ситуациях аудитор рекомендует руководству составлять финансовую отчетность в соответствии только с одной основой финансовой отчетности с учетом требований законодательства и нормативных актов. Таким образом, аудиторское заключение будет подготовлено по финансовой отчетности, составленной или в соответствии с МСФО, или в соответствии с НСФО.

Если руководство утверждает, что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии и с МСФО, и с НСФО, то в своем отчете аудитор выражает мнение по поводу соответствия указанным стандартам. В случае если финансовая отчетность подготовлена согласно одним принципам подготовки финансовой отчетности, а требования других не были выполнены, аудитор выражает безоговорочно положительное мнение относительно соответствия стандартам, требования которых были соблюдены, и мнение с оговоркой или отрицательное мнение в отношении других стандартов. Если при подготовке финансовой отчетности не были соответствующим образом выполнены требования ни одной из основ, то аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение о соответствии такой финансовой отчетности требованиям МСФО и НСФО.

Финансовая отчетность, подготовленная в

соответствии с НСФО с раскрытием степени соответствия МСФО

Организации, составляющие финансовую отчетность в соответствии с НСФО, в примечаниях к финансовой отчетности могут раскрыть степень, в которой соблюдаются требования МСФО. Руководство может полагать, что такие дополнительные раскрытия полезны, если в будущем организация обязана следовать МСФО, а также если руководство желает проинформировать пользователей финансовой отчетности о своем продвижении в этой области.

В этих обстоятельствах аудитор должен рассмотреть, точны ли утверждения, сделанные в примечаниях к финансовой отчетности о степени такого соответствия, и не вводят ли они в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Аудитор должен проанализировать влияние этого раскрытия на аудиторское заключение.

Если примечание содержит ссылку на согласие с МСФО, аудитор рассматривает, является ли примечание соответствующим. В некоторых случаях аудитор может сделать вывод, что примечание содержит вводящую в заблуждение информацию и что финансовая отчетность не может быть подготовлена в соответствии с НСФО. Так бывает, когда ссылка на согласие с МСФО вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности вследствие того, что содержит неточную или неполную информацию, которая является существенной для финансовой отчетности и распространяется на нее. Например, раскрываемая в финансовой отчетности информация может ввести пользователей в заблуждение при недостаточном соответствии отдельному МСФО, который является существенным и распространяется на финансовую отчетность.

Если финансовая отчетность не может быть составлена в соответствии с НСФО вследствие того, что сведения, раскрываемые относительно согласия с МСФО, вводят в заблуждение, аудитор в своем отчете выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Мнение с оговоркой, которое можно выразить в таких обстоятельствах, должно формулироваться следующим образом: «Обратите внимание, что X к финансовой отчетности указывает, что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с (соответствующие НСФО) и в соответствии с МСФО, за исключением того, что не выполнялись МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Поскольку влияние несоблюдения МСФО 39 на финансовую отчетность Компании является существенным и распространяется на нее, то данная ссылка на согласие с МСФО считается вводящей в заблуждение. По нашему мнению, за исключением включения ссылки на согласие с МСФО финансовая отчетность дает объективное и достоверное представление (или представляет объективно во всех существенных аспектах) о финансовом положении Компании с 31 декабря 20ХХ г.

и за исключением финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств в течение года, завершенного в соответствии с (название НСФО со ссылкой (рекомендацией) на страну происхождения), и исполняет (обращаются к соответствующим уставам или закону)».

Если аудитор полагает, что ссылка на согласие с МСФО не вводит в заблуждение, он может выразить безоговорочно положительное мнение относительно соответствия НСФО. В некоторых обстоятельствах аудитор может решить модифицировать отчет путем включения пояснительного параграфа, чтобы обратить внимание на примечание, которое ссылается на согласие с МСФО. Использование пояснительного параграфа не заменяет мнения с оговоркой или отрицательного мнения относительно согласия с НСФО, когда раскрываемые сведения о соответствии МСФО вводят в заблуждение о том, что финансовая отчетность не может быть подготовлена согласно требованиям НСФО.

<< |
Источник: С.М. Бычкова. Международные стандарты аудита / Питер. - 384 с.. 2009

Еще по теме 9.8. Отчеты аудиторов о соответствии международным стандартам финансовой отчетности:

  1. ИСТОЧНИКИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕСУРСОВ В РЯДЕ ВЕДУЩИХ РОССИЙСКИХ КОМПАНИЙ, ИСПОЛЬЗУЮЩИХ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО)
  2. 5.27. Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
  3. 5.4. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности
  4. 19.1. Письменная информация (отчет аудитора) руководству экономического субъекта по результатам аудита
  5. 19.2. Пример формирования письменной информации (отчета) аудитора (извлечение)
  6. 6.2. Обзор промежуточной финансовой информации, подготовленный аудитором организации
  7. 6.1. Задания по обзорной проверке финансовой отчетности
  8. Ревизия финансовых отчетов «Клубной карты»
  9. 5.1. Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
  10. 3.2. ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.