9.8. Отчеты аудиторов о соответствии международным стандартам финансовой отчетности
IAPS 1014 «Reporting by auditors on compliance with international financial reporting standards»
Положение по международной аудиторской практике 1014 «Отчеты аудиторов о соответствии международным стандартам финансовой отчетности» дает рекомендации касательно тех случаев, когда аудитор выражает мнение в отношении финансово!! отчетности, подготовленной: •
исключительно в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО); •
в соответствии с МСФО и национальными стандартами (НСФО); •
в соответствии с национальными стандартами с раскрытием степени соответствия МСФО.
Финансовая отчетность, подготовленная исключительно в соответствии с МСФО
В отношении указанной финансовой отчетности безоговорочно положительное мнение может быть выражено аудитором только тогда, когда он способен сделать вывод о том, что финансовая отчетность представлена объективно и достоверно в соответствии с установленным порядком подготовки финансовой отчетности.
При всех других обстоятельствах аудитор должен отказаться от выражения мнения либо выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение в зависимости от характера обстоятельств. Соответственно, аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение, если финансовая отчетность содержит любое отклонение от МСФО, оказывающее существенное влияние на финансовую отчетность. Если финансовая отчетность подготовлена с существенными отклонениями от МСФО, это может привести к разногласиям с руководством по поводу приемлемости выбранной и применяемой учетной политики предприятия или адекватности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности.Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО и НСФО
Учетная политика организаций, составляющих финансовую отчетность согласно международным и национальным принципам, должна содержать положение о том, что финансовая отчетность составляется как в соответствии с МСФО, так и в соответствии НСФО.
При этом данные организации обязаны выполнять требования и национальных, и международных стандартов.На практике одновременное соответствие МСФО и НСФО маловероятно, разве что страна приняла МСФО в качестве национальных стандартов или устранила все барьеры на пути соответствия МСФО.
Аудитору следует обсудить финансовую отчетность с руководством и лицами, отвечающими за управление, и сообщить о возможном выражении мнения с оговоркой или отрицательного мнения относительно соответствия финансовой отчетности одной или обеим основам финансовой отчетности при условии, что вероятность одновременного соответствия и МСФО, и НСФО маловероятна. В подобных ситуациях аудитор рекомендует руководству составлять финансовую отчетность в соответствии только с одной основой финансовой отчетности с учетом требований законодательства и нормативных актов. Таким образом, аудиторское заключение будет подготовлено по финансовой отчетности, составленной или в соответствии с МСФО, или в соответствии с НСФО.
Если руководство утверждает, что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии и с МСФО, и с НСФО, то в своем отчете аудитор выражает мнение по поводу соответствия указанным стандартам. В случае если финансовая отчетность подготовлена согласно одним принципам подготовки финансовой отчетности, а требования других не были выполнены, аудитор выражает безоговорочно положительное мнение относительно соответствия стандартам, требования которых были соблюдены, и мнение с оговоркой или отрицательное мнение в отношении других стандартов. Если при подготовке финансовой отчетности не были соответствующим образом выполнены требования ни одной из основ, то аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение о соответствии такой финансовой отчетности требованиям МСФО и НСФО.
Финансовая отчетность, подготовленная в
соответствии с НСФО с раскрытием степени соответствия МСФО
Организации, составляющие финансовую отчетность в соответствии с НСФО, в примечаниях к финансовой отчетности могут раскрыть степень, в которой соблюдаются требования МСФО. Руководство может полагать, что такие дополнительные раскрытия полезны, если в будущем организация обязана следовать МСФО, а также если руководство желает проинформировать пользователей финансовой отчетности о своем продвижении в этой области.
В этих обстоятельствах аудитор должен рассмотреть, точны ли утверждения, сделанные в примечаниях к финансовой отчетности о степени такого соответствия, и не вводят ли они в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Аудитор должен проанализировать влияние этого раскрытия на аудиторское заключение.Если примечание содержит ссылку на согласие с МСФО, аудитор рассматривает, является ли примечание соответствующим. В некоторых случаях аудитор может сделать вывод, что примечание содержит вводящую в заблуждение информацию и что финансовая отчетность не может быть подготовлена в соответствии с НСФО. Так бывает, когда ссылка на согласие с МСФО вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности вследствие того, что содержит неточную или неполную информацию, которая является существенной для финансовой отчетности и распространяется на нее. Например, раскрываемая в финансовой отчетности информация может ввести пользователей в заблуждение при недостаточном соответствии отдельному МСФО, который является существенным и распространяется на финансовую отчетность.
Если финансовая отчетность не может быть составлена в соответствии с НСФО вследствие того, что сведения, раскрываемые относительно согласия с МСФО, вводят в заблуждение, аудитор в своем отчете выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Мнение с оговоркой, которое можно выразить в таких обстоятельствах, должно формулироваться следующим образом: «Обратите внимание, что X к финансовой отчетности указывает, что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с (соответствующие НСФО) и в соответствии с МСФО, за исключением того, что не выполнялись МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Поскольку влияние несоблюдения МСФО 39 на финансовую отчетность Компании является существенным и распространяется на нее, то данная ссылка на согласие с МСФО считается вводящей в заблуждение. По нашему мнению, за исключением включения ссылки на согласие с МСФО финансовая отчетность дает объективное и достоверное представление (или представляет объективно во всех существенных аспектах) о финансовом положении Компании с 31 декабря 20ХХ г.
и за исключением финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств в течение года, завершенного в соответствии с (название НСФО со ссылкой (рекомендацией) на страну происхождения), и исполняет (обращаются к соответствующим уставам или закону)».Если аудитор полагает, что ссылка на согласие с МСФО не вводит в заблуждение, он может выразить безоговорочно положительное мнение относительно соответствия НСФО. В некоторых обстоятельствах аудитор может решить модифицировать отчет путем включения пояснительного параграфа, чтобы обратить внимание на примечание, которое ссылается на согласие с МСФО. Использование пояснительного параграфа не заменяет мнения с оговоркой или отрицательного мнения относительно согласия с НСФО, когда раскрываемые сведения о соответствии МСФО вводят в заблуждение о том, что финансовая отчетность не может быть подготовлена согласно требованиям НСФО.
Еще по теме 9.8. Отчеты аудиторов о соответствии международным стандартам финансовой отчетности:
- ИСТОЧНИКИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕСУРСОВ В РЯДЕ ВЕДУЩИХ РОССИЙСКИХ КОМПАНИЙ, ИСПОЛЬЗУЮЩИХ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО)
- 5.27. Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
- 5.4. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности
- 19.1. Письменная информация (отчет аудитора) руководству экономического субъекта по результатам аудита
- 19.2. Пример формирования письменной информации (отчета) аудитора (извлечение)
- 6.2. Обзор промежуточной финансовой информации, подготовленный аудитором организации
- 6.1. Задания по обзорной проверке финансовой отчетности
- Ревизия финансовых отчетов «Клубной карты»
- 5.1. Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
- 3.2. ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.