<<
>>

5.4. Документирование аудита

Документирование аудита — одно из важнейших условий его качественного и квалифицированного проведения, поскольку цель аудита — подтверждение достоверности финансовой отчетности экономического субъекта, а подтверждением мнения аудитора служит документально оформленное доказательство.

Документирование в аудите выполняет ряд существенных функций, связанных в основном с подтверждением качества проведенной аудиторской проверки: 1)

документы свидетельствуют о самом факте проведения аудиторской проверки; 2)

отсутствие документов, подтверждающих проведения аудита, может трактоваться как нарушение правил (стандартов) аудиторской деятельности, что свидетельствует о низком качестве проделанной работы; 3)

в случае возникновения споров с экономическим субъектом аудиторская организация обладает материалом, подтверждающим выраженное им мнение.

В силу значимости полученной в ходе аудита информации документированию в аудите придается особое значение.

Вся полученная в процессе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудитора, оформленных в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». В соответствии с данным правилом (стандартом) аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются: •

при планировании и проведении аудита; •

при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; •

для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

К рабочим документам аудитора относятся: 1)

документы планирования аудита (общий план аудита, программа аудита, документы, отражающие оценку системы внутреннего контроля, и др.); 2)

документы, полученные при проведении процедур по существу: •

объяснения, пояснения, заявления, полученные от сотрудников экономического субъекта; •

копии документов, полученные от экономического субъекта; •

документы, разработанные аудиторской организацией для выявления нарушений и замечаний; 3)

письменная информация руководству экономического субъекта по итогам проведения аудита; 4)

аудиторское заключение; 5)

заключения привлеченных к проверке экспертов.

По источнику формирования рабочие документы делятся на две группы: •

документы, представленные аудитору (первичные документы, финансовая отчетность, регистры бухгалтерского учета и др.); •

рабочие документы, разработанные аудитором (рабочие документы на выявление типичных ошибок, документирование процесса аудиторской проверки, методики аудита, запросы и др.).

По обязательности разработки аудиторские документы можно условно разделить на две группы: 1)

документы, создаваемые в обязательном порядке.

Их формирование предусмотрено нормативными документами, например отчет аудитора, аудиторское заключение; 2)

документы, создаваемые инициативно. Их формирование позволяет систематизировать работу аудитора и повышать ее качество, например методики аудита.

Форма и содержание рабочих документов. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В них должна отражаться информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Кроме того, в рабочих документах должны содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, и выводы аудитора по ним. В случаях когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае возникновения необходимости передачи работы другому аудитору, не имеющему соответствующего опыта, новый аудитор смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: 1)

характер аудиторского задания; 2)

требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; 3)

характер и сложность деятельности аудируемого лица; 4)

характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; 5)

необходимость давать указания участникам аудиторской группы осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; 6)

конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты ее выполнения.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допускается использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат: •

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; •

выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; •

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; •

информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; •

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; •

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок; •

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; •

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; •

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; •

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; •

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная участниками аудиторской группы, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена; •

сведения об исполнителе аудиторских процедур с указанием времени их выполнения; •

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверенных другим аудитором; •

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; •

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля; •

письменные заявления, полученные от аудируемого лица; •

выводы аудитора по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, выявленные аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором; •

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

<< | >>
Источник: Арабян К.К.. Организация и проведение аудиторской проверки Юнити-Дана, 552 с.. 2010

Еще по теме 5.4. Документирование аудита:

  1. 5.3. Документирование аудита
  2. Локализация информационных запасов и ресурсов. Документирование
  3. 5.3.10. Документирование мероприятий, связанных с рассмотрением претензии
  4. Глава 5 Сбор аудиторских доказательств и их документирование (основной этап)
  5. 10.3. Организация экологического аудита предприятия
  6. 9.2. Методы социального аудита
  7. 1.3. Становление социального аудита
  8. 9.1. Технологии социального аудита
  9. 2.2. Персонал-менеджмент и кадровый аудит
  10. 2.2. Статус национальных стандартов аудита
  11. 2 Стадии эволюции и функции аудита
  12. 8.2. Проведение социального аудита
  13. 10.2. Экологический аудит за рубежом
  14. 3.4. Согласование условий аудита
  15. 4.4. Подготовка и составление общего плана аудита
  16. Принципы и концепции аудита