5.4. Документирование аудита
Документирование аудита — одно из важнейших условий его качественного и квалифицированного проведения, поскольку цель аудита — подтверждение достоверности финансовой отчетности экономического субъекта, а подтверждением мнения аудитора служит документально оформленное доказательство.
Документирование в аудите выполняет ряд существенных функций, связанных в основном с подтверждением качества проведенной аудиторской проверки: 1)
документы свидетельствуют о самом факте проведения аудиторской проверки; 2)
отсутствие документов, подтверждающих проведения аудита, может трактоваться как нарушение правил (стандартов) аудиторской деятельности, что свидетельствует о низком качестве проделанной работы; 3)
в случае возникновения споров с экономическим субъектом аудиторская организация обладает материалом, подтверждающим выраженное им мнение.
В силу значимости полученной в ходе аудита информации документированию в аудите придается особое значение.
Вся полученная в процессе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудитора, оформленных в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». В соответствии с данным правилом (стандартом) аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Рабочие документы используются: •
при планировании и проведении аудита; •
при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; •
для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
К рабочим документам аудитора относятся: 1)
документы планирования аудита (общий план аудита, программа аудита, документы, отражающие оценку системы внутреннего контроля, и др.); 2)
документы, полученные при проведении процедур по существу: •
объяснения, пояснения, заявления, полученные от сотрудников экономического субъекта; •
копии документов, полученные от экономического субъекта; •
документы, разработанные аудиторской организацией для выявления нарушений и замечаний; 3)
письменная информация руководству экономического субъекта по итогам проведения аудита; 4)
аудиторское заключение; 5)
заключения привлеченных к проверке экспертов.
По источнику формирования рабочие документы делятся на две группы: •
документы, представленные аудитору (первичные документы, финансовая отчетность, регистры бухгалтерского учета и др.); •
рабочие документы, разработанные аудитором (рабочие документы на выявление типичных ошибок, документирование процесса аудиторской проверки, методики аудита, запросы и др.).
По обязательности разработки аудиторские документы можно условно разделить на две группы: 1)
документы, создаваемые в обязательном порядке.
Их формирование предусмотрено нормативными документами, например отчет аудитора, аудиторское заключение; 2)документы, создаваемые инициативно. Их формирование позволяет систематизировать работу аудитора и повышать ее качество, например методики аудита.
Форма и содержание рабочих документов. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
В них должна отражаться информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Кроме того, в рабочих документах должны содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, и выводы аудитора по ним. В случаях когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.
Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае возникновения необходимости передачи работы другому аудитору, не имеющему соответствующего опыта, новый аудитор смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: 1)
характер аудиторского задания; 2)
требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; 3)
характер и сложность деятельности аудируемого лица; 4)
характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; 5)
необходимость давать указания участникам аудиторской группы осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; 6)
конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.
В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты ее выполнения.Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допускается использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.
Рабочие документы обычно содержат: •
информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; •
выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; •
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; •
информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; •
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; •
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок; •
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; •
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; •
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; •
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; •
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная участниками аудиторской группы, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена; •
сведения об исполнителе аудиторских процедур с указанием времени их выполнения; •
подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверенных другим аудитором; •
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; •
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля; •
письменные заявления, полученные от аудируемого лица; •
выводы аудитора по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, выявленные аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором; •
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.
Еще по теме 5.4. Документирование аудита:
- 5.3. Документирование аудита
- Локализация информационных запасов и ресурсов. Документирование
- 5.3.10. Документирование мероприятий, связанных с рассмотрением претензии
- Глава 5 Сбор аудиторских доказательств и их документирование (основной этап)
- 10.3. Организация экологического аудита предприятия
- 9.2. Методы социального аудита
- 1.3. Становление социального аудита
- 9.1. Технологии социального аудита
- 2.2. Персонал-менеджмент и кадровый аудит
- 2.2. Статус национальных стандартов аудита
- 2 Стадии эволюции и функции аудита
- 8.2. Проведение социального аудита
- 10.2. Экологический аудит за рубежом
- 3.4. Согласование условий аудита
- 4.4. Подготовка и составление общего плана аудита
- Принципы и концепции аудита