<<
>>

7.2. Алгоритм аудиторской проверки

Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).
На втором этапе для проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить рабочий документ, пример которого приведен в табл. 7.1. №

п/п Содержание вопроса Возможный вариант Отражение в учетной политике аудируемого лица 1 2 3 4 1 Организационно-технический раздел 1.1 Организация ведения учета (п. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ) Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером Должность бухгалтера в штате На договорных началах со специализированной организацией Руководитель организации 1.2 Форма организации учета (ст. 6 Закона № 129-ФЗ) Централизованная

Децентрализованная

Смешанная 1.3 Организация бухгалтерской службы (ст. 6 Закона № 129-ФЗ) Положение о бухгалтерской службе

Должностные инструкции

Положение о филиалах и других структурных

подразделениях

Положение о внутренней отчетности Организация системы внутреннего контроля 1.4 Технология обработки учетной информации

(п. 7 ст. 9 Закона № 129-ФЗ) Ручной способ

Ручной способ с частичным применением средств автоматизации Автоматизированный способ 1.5 Применяемая компьютерная программа в случае автоматизированного учета (Закон № 129-ФЗ) 1.6 Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики (п. 8 ПБУ 1/08) Да

Нет 1.7 Утвержден ли организацией рабочий план счетов (п. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008) Да

Нет

Разрабатывается на основании типового Плана счетов 1.8 Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы (ст. 9 Закона № 129-ФЗ) Неунифицированные формы первичных документов не применяются Неунифицированные формы применяются и утверждены в качестве приложения к учетной политике (отдельным положением) 1.9 Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов (п.

3 ст. 6 Закона № 129-ФЗ) Перечень лиц утвержден в приложении к учетной политике

Перечень лиц утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету 1.10 Определена ли технология обработки учетной информации Утвержден график документооборота Определены лица, ответственные за хранение документов 1.11 Утвержден ли график документооборота (Закон № 129-ФЗ) Утверждены необходимые формы неунифицированных документов

Определены лица, ответственные за составление и хранение документов 1 2 3 4 1.12 Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств (ст. 12 Закона № 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях Инвентаризация проводится в случаях, установленных законодательством 1.13 Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами (ст. 232 Трудового кодекса Российской Федерации, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40) т

а е 1.14 Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс Да

Нет 1.15 Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007) По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или основных средств

По установлению сроков использования основных средств, нематериальных активов По определению целесообразности и непригодности объектов основных средств По списанию материалов 1.16 Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами (Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации) Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств Установлены сроки представления авансовых отчетов

Сформулированы правила оформления авансовых отчетов 1.17 Имеются ли у организации иностранные представительства т

а е 1.18 Определен ли порядок ведения учета иностранных представительств (МСФО 14, МСФО 27) По правилам, установленным в стране нахождения иностранной компании, если последние не противоречат МСФО По правилам, применяемым в Российской Федерации 2 Методологический раздел 2.1 Определен ли способ оценки основных средств, приобретенных не за денежные средства (п.

32, 11 ПБУ 6/01) Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств 2.2 Определен ли способ начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01) Линейный

Уменьшаемого остатка

Списания по сумме чисел лет срока полезного использования

Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) 1 2 3 4 2.3 Определен ли порядок списания приобретенных книг, брошюр, других изданий, а также объектов основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. (п. 18 ПБУ 6/01) Посредством начисления амортизации согласно выбранному способу Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию 2.4 Определен ли порядок проведения переоценки основных средств (п. 15 ПБУ 6/01) Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России

Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам 2.5 Определен ли порядок учета ремонта производственных основных средств Включение затрат в себестоимость отчетного периода

Накапливание затрат; предварительно в составе расходов будущих периодов без создания резерва

Путем создания резерва расходов на ремонт основных средств 2.6 Проведена ли классификация НМА на группы (п. 26 ПБУ 14/2007) Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования Нематериальные активы, по которым срок полезного использования определить невозможно 2.7 Определены ли сроки полезного использования НМА (по отдельным группам) (п. 27 ПБУ 14/2007) Исходя из срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (доход) (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)

Срок полезного использования определяется иным способом (не может превышать срока деятельности организации) 2.8 Определен ли способ начисления амортизации НМА с определенным сроком полезного использования (п.

29 ПБУ 14/2007) Линейный — исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Способ уменьшаемого остатка 2.9 Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ По фактической себестоимости их приобретения

По учетным ценам с использованием счетов 15 и 16 2.10 Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов (п. 16 ПБУ 5/01) По себестоимости каждой единицы По средней себестоимости По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) 1 2 3 4 2.11 Определен ли порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены

(Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н, п. 131, 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ) Пропорционально стоимости (учетным ценам) списанных в производство (проданных) материальных ценностей Полностью в конце отчетного месяца Полностью в течение отчетного квартала 2.12 Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад (п. 6, 13 ПБУ 5/01) Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на приобретение Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе расходов на продажу сч. 44 по ст. «Транспортные расходы» 2.13 Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли (п. 13 ПБУ 5/01) По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на сч. 42 По стоимости приобретения (покупным ценам) 2.14 Учет выпуска готовой продукции По фактической производственной себестоимости

По нормативной (плановой) себестоимости (с использованием сч. 40)

По прямым статьям затрат 2.15 Определен ли способ распределения косвенных расходов По величине заработной платы производственных рабочих

По величине прямых материальных затрат По величине общих прямых затрат По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг) 2.16 Определен ли порядок списания расходов на продажу (п.

9 ПБУ 10/99) Полностью в отчетном году их признания в учете

Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукция, работы, услуги) 2.17 Определен ли порядок оценки незавершенного производства По фактической производственной себестоимости

По нормативной (плановой) производственной себестоимости По прямым статьям затрат По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов 2.18 Определен ли порядок списания расходов будущих периодов (п. 9 ПБУ 10/99) Равномерно в периоде, к которому относятся

Пропорционально объему выпущенной продукции

Иным способом, например пропорционально выручке от продаж 1 2 3 4 2.19 Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет По результатам работы за год На ремонт основных средств Производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и на другие цели, предусмотренные законодательством Принято решение не создавать резервов 2.20 Создание резерва по сомнительным долгам Путем создания резерва по сомнительным долгам

Без создания резерва по сомнительным долгам 2.21 Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Путем создания резерва Без создания резерва 2.22 Отражение дополнительных расходов на обслуживание заёмных средств (ПБУ 15/08) В составе расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены Как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав расходов в течение срока погашения заёмных обязательств 2.23 Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств (ПБУ 15/08) Уменьшают затраты по полученным займам и кредитам

Доходы отражаются по кредиту сч. 08 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и финансовых вложений 2.24 Порядок отражения первоначальной стоимости финансовых вложений, таких как ценные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавца)

(п.

8, 9, 11 ПБУ 19/02) Признаются в первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение

Признаются прочими расходами 2.25 Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (п. 26 ПБУ 19/02) По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

По средней первоначальной стоимости По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) 2.26 Определен ли способ списания расходов по НИОКР и технологическим работам (п. 11 ПБУ 17/02) Линейный способ

Списания расходов пропорционально объему продукции (работам, услугам) 2.27 Способ учета затрат по обычным видам деятельности С применением счетов 20—29 С применением счетов 20—39 2.28 Определен ли порядок начисления дивидендов (ст. 42 Закона № 208-ФЗ, ст. 28 Закона № 14-ФЗ (для ООО — распределение прибыли), План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению) За счет чистой прибыли организации За счет средств фондов специального назначения

За счет резервного капитала Понятие «учетная политика для целей налогового учета» приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.

В рамках организационно-технического раздела анализируются следующие вопросы. 1.

Кем осуществляется налоговый учет в организации (ст. 313 НК РФ): •

главным бухгалтером; •

бухгалтерской службой; •

структурным подразделением и др. 2.

Как составлены формы первичной учетной документации (ст. 313, 315 НК РФ): •

на основе первичных документов бухгалтерского учета; •

на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета. 3.

Какова технология обработки информации для налогового учета: •

ручная; •

автоматизированная; 4.

Как составлены формы аналитических регистров налогового учета (ст. 314 НК РФ): •

на основе первичных документов бухгалтерского учета; •

на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета. 5.

Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров. 6.

Утвержден ли график документооборота.

В рамках методологического раздела проверяется правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

При проверке исчисления налога на прибыть анализируются следующие вопросы. 1.

Определен ли метод начисления амортизации для объектов основных средств (п. 1 ст. 259 НК РФ; п. 10 ст. 259 НК РФ): •

линейным методом; •

нелинейным методом; •

с применением специальных коэффициентов; •

без применения специальных коэффициентов. 2.

Определен ли метод начисления амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (п. 7 ст. 259 НК РФ). 3.

Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ): •

признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат; •

создается резерв на предстоящие расходы по ремонту основных средств. 4.

Определен ли метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 6 ст. 254 НК РФ): •

по себестоимости единицы запасов; •

по средней себестоимости; •

по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО); •

по себестоимости последних во времени приобретений (ЛИФО). 5.

Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции (п. 1 ст. 319 НК РФ). 6.

Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений (ст. 288 НК РФ). 7.

Определен ли порядок признания доходов и расходов (ст. 271 НК РФ, 272 и 273 НК РФ): •

кассовый метод; •

метод начисления. 8.

Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность и ведущими налоговый учет по методу начисления (ст. 300 НК РФ). 9.

Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ).

При проверке исчисления НДС анализируются следующие вопросы. 1.

Каков момент определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 167). 2.

Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п. 2 ст. 288 НК РФ). 3.

Определен ли показатель для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 175 НК РФ). 4.

Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности). 5.

Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности.

Данный документ по оценке учетной политики организации можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу «Учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Кроме того, дополнив представленный документ рекомендациями аудитора, можно включить его в письменную информацию (отчет аудитора).

<< | >>
Источник: Арабян К.К.. Организация и проведение аудиторской проверки Юнити-Дана, 552 с.. 2010

Еще по теме 7.2. Алгоритм аудиторской проверки:

  1. 11.2. Алгоритм аудиторской проверки
  2. 8.2. Алгоритм аудиторской проверки
  3. 9.2. Алгоритм аудиторской проверки
  4. 12.2. Алгоритм аудиторской проверки
  5. 16.2. Алгоритм аудиторской проверки
  6. 18.2. Алгоритм аудиторской проверки
  7. 13.2. Алгоритм аудиторской проверки
  8. 10.2. Алгоритм аудиторской проверки
  9. 15.2. Алгоритм аудиторской проверки
  10. 17.2. Алгоритм аудиторской проверки