<<
>>

17.2. Алгоритм аудиторской проверки

Приступая к проверке, аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица в отношении организации налогового учета. При этом аудитор должен выяснить, определены ли лица, ответственные за ведение налогового учета и составление налоговой отчетности, отслеживают ли лица, отвечающие за ведение налогового учета, изменения в законодательстве в области налогообложения, выяснить, своевременно ли уплачиваются авансовые платежи и какова сумма налоговых отчислений в бюджет и внебюджетные фонды.
В ходе оценки внутреннего контроля целесообразно также выяснить, по каким налогам и платежам аудируемое лицо ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

На следующей стадии аудитор анализирует положения учетной политики для целей налогообложения и выясняет, применяются ли методы, утвержденные в учетной политике, в организации.

Далее аудитор проверяет, как ведется аналитический учет. В аналитическом учете организации должны найти отражение каждый налог, сбор, платеж на соответствующих субсчетах утвержденного рабочего Плана счетов аудируемого лица.

Аудиторам необходимо убедиться в правильности применения налоговых ставок, а также в правильности формирования налоговой базы. При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудитор должен проверить правильность применения цен по сделкам в соответствии со ст. 40 НК РФ.

При аудите налоговой отчетности аудиторы проверяют наличие в ней установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности. Отдельные процедуры программы аудита по проверке налога на добавленную стоимость приведены в Приложении 16.

Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС). 1.

Проверка соблюдения учетной политики для целей налогообложения.

Основные правила формирования учетной политики для целей налогообложения указаны в ст. 167 НК РФ. Аудитор должен

1 В параграфе рассмотрен аудит расчетов с бюджетом в части налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

учитывать, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, и обязательна для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода (квартала) и считается применяемой со дня создания организации. Аудитор должен проверить, все ли необходимые элементы, в отношении которых Налоговым кодексом РФ предусмотрена альтернатива, закреплены в учетной политике аудируемого лица. Следует также убедиться, соблюдаются ли фактически положения учетной политики для целей налогообложения в части НДС (и далее для всех налогов). 2.

Проверка правильности ведения счетов-фактур. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном ст. 169 Налогового кодекса РФ.

В ходе проверки необходимо тщательно проверить наличие и правильность заполнения счетов-фактур (особенно счета-фактуры полученные), так как счета-фактуры, не соответствующие требованиям законодательства РФ, не могут служить основанием для вычета налога. Это подтверждается сложившейся судебной практикой, в связи с чем риски аудируемого лица могут быть существенными.

Счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно п.

5 данной статьи в счете-фактуре должны быть указаны: •

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; •

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; •

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; •

номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); •

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения; •

количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых единиц измерения; •

цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, — с учетом суммы налога; •

стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; •

сумма акциза по подакцизным товарам; •

налоговая ставка; •

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; •

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; •

страна происхождения товара; •

номер грузовой таможенной декларации.

Сведения о стране происхождения товара и номере грузовой таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Обратите внимание!

Типичные ошибки при оформлении счетов-фактур: •

из наименования товара (описания выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права невозможно идентифицировать суть операции; •

в счетах-фактурах на оказание услуг — заполняются строки «грузополучатель» и «грузоотправитель»; •

в счете-фактуре филиала по строке «ИНН организации» указывается ИНН неголовной организации; •

не заполняются отдельные реквизиты и др. 3.

Проверка ведения книг покупок и книг продаж. Порядок ведения книг покупок и книг продаж определен правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2

декабря 2000 г. № 914 (с дальнейшими изменениями и дополнениями). Следует проверить, соответствует ли порядок ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж требованиям постановления Правительства РФ № 914 и положениям Налогового кодекса РФ. В случае если в книгах покупок (продаж) оформлены дополнительные листы, следует проверить порядок их заполнения. Аудитор обращает внимание, что в соответствии с постановлением № 914 покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок или продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет- фактура до внесения в него исправлений. Кроме того, порядок внесения изменений в книги покупок и продаж разъяснен письмом ФНС от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@.

Согласно п. 7, 16 Правил дополнительные листы книги покупок и продаж являются их неотъемлемой частью. В дополнительном листе книги продаж указывается его порядковый номер. Дополнительные листы прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Страницы книг покупок (книг продаж) должны быть пронумерованы, сшиты и скреплены печатью. 4.

Сверка данных, отраженных в книгах покупок (продаж), регистрах бухгалтерского учета и налоговой декларации.

При проведении данной процедуры необходимо путем прослеживания сопоставить данные, отраженные в книгах покупок, продаж, в декларации по налогу на добавленную стоимость и регистрах по сч. 68. В случае выявления расхождений необходимо получить разъяснения у сотрудников бухгалтерской службы и определить, насколько существенны выявленные искажения для аудируемого лица. 5.

Проверка соблюдения ведения раздельного учета. Проводится проверка ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Также проверяется ведение раздельного учета сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ст. 170 НК РФ). В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: •

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; •

принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; •

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

К сведению!

Пример ведения раздельного учета: •

организация оказывает услуги по ремонту в рамках гарантийного срока (операция не подлежит налогообложению по НДС), а также оказывает услуги по иным видам ремонтных робот (налогообложение в общеустановленном порядке); •

организация реализует товары по различным ставкам (10%, 18%) и др.). 6.

Проверка операций по безвозмездно переданному имуществу.

Безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения НДС. При этом при безвозмездной передаче каких-либо предметов налоговая база по НДС определяется исходя из их рыночной стоимости (п. 2 ст. 154 НК РФ). При определении рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации (п. 11 ст. 40 НК РФ). Начисление НДС отражают в учете следующей записью:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, не признаются расходами, уменьшающими сумму полученных доходов (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Данная операция также ведет к образованию постоянных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Образовавшаяся разница в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» является постоянной, в связи с чем в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство. Оно определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).

Начисление постоянного налогового обязательства отражается в учете следующим образом:

Д-т 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К-т 68, субсчет «Расчет по налогу на прибыль».

В результате указанного увеличения определяется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, — текущий налог на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02). 7.

Проверка расчетов по НДС с иностранными контрагентами. Если российский налогоплательщик назван в договоре исполнителем, то у него возникает вопрос: нужно ли включать в налоговую базу по НДС стоимость выполняемых им работ (оказываемых услуг)?

Если российская организация является заказчиком, возникает вопрос: нужно ли удерживать НДС с сумм, перечисляемых иностранцу за выполненные им работы (оказанные услуги)?

Порядок налогообложения зависит от места реализации работ (услуг), ведь объектом обложения НДС является стоимость только тех работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ. Если же местом реализации работ (услуг) территория РФ не является, то и объекта обложения НДС нет.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС определен в ст. 148 НК РФ.

При определении места реализации работ (услуг) нужно исходить из следующего.

По общему правилу, установленному подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории РФ.

Исключения из общего правила предусмотрены подп. 1—4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ. В этих подпунктах перечислены отдельные виды работ (услуг), в отношении которых действуют иные правила определения места реализации.

Кроме того, особые правила определения места реализации установлены в отношении услуг по перевозке (транспортировке) и услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием.

Для подтверждения места выполнения работ (оказания услуг) налогоплательщик должен иметь следующие документы: •

контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; •

документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). В качестве таковых могут рассматриваться акты выполненных работ (оказанных услуг), подписанные обеими сторонами.

Как следует из п. 4 ст. 148 НК РФ, налоговое законодательство возлагает обязанность подтверждать место выполнения работ или оказания услуг именно на налогоплательщика. При отсутствии подтверждающих документов местом реализации работ (услуг) будет признаваться территория РФ.

Аудит расчетов по налогу на прибыль. В ходе проверки расчетов по налогу на прибыль аудитор должен проанализировать следующие вопросы. 1.

Какой порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль определен в учетной политике организации (ст. 286 НК РФ). 2.

Наличие у налогоплательщика уведомления налоговому органу о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (уведомление подается не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей) (ст. 286 НК РФ). 3.

Соблюдение налогоплательщиком сроков уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей (п. 1 ст. 287 НК РФ и ст. 289 НК РФ). 4.

Установлен ли налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя, порядок ведения налогового учета для исчисления налоговой базы по итогам каждого отчетного (налогового) периода (формы регистров налогового учета доходов, расходов, налоговой базы) (ст. 313 НК РФ). 5.

Соблюдение налогоплательщиком порядка, изложенного в ст. 315 НК РФ, при расчете налоговой базы за отчетный (налоговый) период. 6.

Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (ст. 283 НК РФ). 7.

Соблюдается ли при исчислении и уплате налога на прибыль величина налоговых ставок при получении различных видов доходов (ст. 284 НК РФ). 8.

Закреплен ли в учетной политике налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения, показатель «среднесписочная численность работников» или «сумма расходов на оплату труда», применяемый для определения и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений (ст. 288 НК РФ).

На практике возникает много вопросов при закрытии организацией своего обособленного подразделения.

По данной ситуации возникает несколько вопросов: •

что считать датой закрытия обособленного подразделения: дату принятия решения налогоплательщиком либо дату снятия с учета налоговыми органами; •

определить порядок возврата (зачета) ранее уплаченных авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению. 1.

Определение даты закрытия обособленного подразделения. В случае ликвидации обособленных подразделений в текущем налоговом периоде налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором ликвидированы обособленные подразделения, о выборе обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет данного субъекта РФ. Уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

Порядок закрытия обособленного подразделения регулируется ст. 83, 84 Налогового кодекса РФ. При этом из положений данных статей не представляется возможным однозначно установить, какую дату считать датой закрытия обособленного подразделения: либо дату принятия решения о закрытии обособленного подразделения, заявленную налогоплательщиком в заявлении, либо дату снятия с учета обособленного подразделения налоговыми органами.

В соответствии с п. 5 ст. 84 НК РФ в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ при осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если вышеуказанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений производится налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики- организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение.

Таким образом, постановка на учет (снятие с учета) организации в связи с созданием (закрытием) обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по месту его нахождения на основании заявления организации о постановке на учет (снятии с учета), представляемого в этот налоговый орган. В заявлении (сообщение о создании (закрытии) на территории РФ обособленного подразделения организации) в строке «дата создания (закрытия) обособленного подразделения» указывается дата принятия налогоплательщиком решения о закрытии обособленного подразделения.

Вместе с тем аудитор обращает внимание на письмо Минфина от 20 июня 2006 г. № 03-05-01-04/168, в котором высказано противоположное мнение по данному вопросу.

Согласно тексту письма в целях налогообложения датой закрытия филиала будет считаться дата снятия с учета филиала в налоговом органе.

Однако, по мнению аудитора, дата закрытия обособленного подразделения может быть установлена исключительно налогоплательщиком, снятие обособленного подразделения с учета является реализацией принятого руководством организации решения о закрытии обособленного подразделения. 2.

Порядок возврата (зачета) ранее уплаченных авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен ст. 288 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы в процентах, приведенных по строке 040 Приложения № 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей за II квартал исходя из долей налоговой базы за I квартал текущего налогового периода).

Налоговый кодекс РФ не регулирует порядок действий налогоплательщика при расчете налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ после ликвидации обособленного подразделения (ни в отчетный период, когда подразделение ликвидируется, ни в последующие периоды). Поэтому в данном случае можно руководствоваться только разъяснениями Минфина и налоговиков, которые они давали на частные запросы налогоплательщиков.

Например, Минфин считает (письмо от 5 марта 2007 г. № 0303-06/2/43), что прекращение обязанности по уплате налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения.

Раннее Минфин предлагал переводить на головное предприятие все суммы ежемесячных авансовых платежей (по 1-му, 2-му и 3-му срокам) (см. письмо от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/1/258).

Однако такая методика приводила к тому, что у обособленного подразделения возникала переплата, а у головного — недоимка и соответственно пени.

По мнению аудиторов, в настоящее время следует руководствоваться письмом Минфина от 24 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/82. Данное письмо представлено в Приложении 4.

Согласно тексту письма при закрытии обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится. В связи с этим налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (далее — налоговые декларации) за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. В этих уточненных налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения организации.

Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения.

Начисление ежемесячных авансовых платежей по наступившим срокам уплаты в данном случае снимается в налоговой декларации по ликвидированному обособленному подразделению за следующий после его закрытия отчетный (налоговый) период по строке 110 Приложения № 5 к листу 02 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям.

Одновременно с указанными выше изменениями должны быть внесены соответствующие поправки и в раздел 1 уточненных налоговых деклараций.

Указанные изменения должны быть учтены при формировании показателей строк 080 и 110 Приложения № 5 к листу 02 по ликвидированному обособленному подразделению и строк 080, 100 (или 110) Приложения № 5 к листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений в налоговых декларациях за 9 месяцев 2008 г.

В случае подтверждения излишней уплаты суммы авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, зачисленной в бюджет субъекта Российской Федерации, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). 9.

Соблюдается ли неизменно указанный выше показатель в течение всего налогового периода при определении доли прибыли по обособленным подразделениям. 10.

Соответствуют ли расходы, осуществленные аудируемым лицом, требованиям ст. 252 Налогового кодекса РФ (документально подтвержденными, экономически обоснованными и направленными на получение дохода). 11.

Выполняет ли аудируемое лицо обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Доходы иностранной организации, не связанные с ее деятельностью в России, включая деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства, относятся к доходам от источников в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ). Главной особенностью в порядке уплаты налогов с рассматриваемых доходов является тот факт, что обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет возложена не на налогоплательщика — иностранную организацию, получающую доход, а на лицо, выплачивающее этот доход. Исключение составляют доходы, перечисленные в п. 2 ст. 309 НК РФ, которые не подлежат обложению налогом у источника выплат. В статье 310 НК РФ определено, что налоговым агентом по налогу с доходов иностранных организаций могут быть признаны только две категории лиц: •

российские организации; •

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство. Налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в РФ, исчисляется в валюте выплаты доходов, в которой иностранная компания получает такие доходы. Обязанность по квалификации дохода, определению налоговой базы и исчислению суммы налога, подлежащего удержанию из средств, перечисляемых иностранной компании, возлагается законодательством на налогового агента.

Уплата налога в бюджет производится в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях. Налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в доход федерального бюджета в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной компании или иного получения доходов иностранной компанией (ст. 287 и п. 1 ст. 310 НК РФ).

Положения международных договоров (соглашений) приоритетны по отношению к положениям национального налогового законодательства (ст. 7 НК РФ). В целях применения положений международных договоров иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России заключен международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства. Орган, являющийся компетентным в целях конкретного соглашения, назван в самом этом соглашении. Обычно это налоговый или финансовый орган соответствующего иностранного государства.

Налоговый кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве. Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме.

Иностранной организации не нужно направлять заполненные формы в налоговые органы России. Легализации или апостилирования таких форм также не требуется. Предоставление налоговому агенту документов допускается не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях.

Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п.

Справочно!

Справка. Пример формулировки подтверждающего документа

Справка, подтверждающая постоянное местонахождение иностранного партнера, должна содержать следующую или аналогичную по смыслу формулировку:

«Подтверждается, что организация... (указывается наименование организации) является (являлась) в течение... (указывается период) лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство) в смысле Соглашения... (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией и... (указывается иностранное государство)».

Законодательство РФ о налогах и сборах предусматривает ответственность за неисполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов.

Так, неправомерное неперечисление пли неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, которую следовало уплатить (ст. 123 НК РФ). Аналогичная санкция применяется и в том случае, когда агент удержал сумму налога с налогоплательщика, но не перечислил ее в бюджет.

За непредставление налоговому органу информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов с налогового агента может быть взыскан штраф в соответствии со ст. 126 НК РФ.

При неисполнении налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налогов с доходов иностранных организаций суммы налога и пени взыскиваются с налогового агента в том же порядке, что и с налогоплательщика, в соответствии со ст. 46 НК РФ. 12.

Соблюдена ли формула исходя из данных ф. № 2 «Отчет о прибылях убытках» и налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщика ± Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = ± Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив —

Отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02) и др.

Выводы по результатам проверки. По результатам проверки расчетов с бюджетом по налогам аудитор должен сформировать мнение по следующим вопросам: 1)

соответствует ли учет расчетов с бюджетом (в части налога на прибыль, НДС и др.) требованиям действующего законодательства; 2)

соблюдаются ли положения учетной политики для целей налогового учета; 3)

разработаны ли регистры налогового учета; 4)

представлены ли аудитору все необходимые документы для формирования мнения о достоверности расчетов с бюджетом (в части налога на прибыль — документы, подтверждающие характер произведенных расходов, в части НДС — счета-фактуры, регистры налогового учета и другие документы); 5)

своевременно ли отражаются операции по расчетам с бюджетом в учете; 6)

правильно ли определяется налоговая база по соответствующим налогам; 7)

своевременно ли уплачиваются налоги (авансовые платежи) в бюджет; 8)

имеются ли у аудируемого лица операции, по которым порядок налогообложения однозначно не определен; 9)

правильно ли отражены в налоговых декларациях данные по соответствующим налогам; 10)

своевременно ли представляются в налоговые органы декларации по налогам; 11)

есть ли у аудируемого лица налоговые риски.

После того как аудитор выполнил надлежащие аудиторские процедуры, ему необходимо отразить выявленные нарушения в отчете аудитора и принять решение о том, будут ли влиять выявленные нарушения на достоверность отчетности аудируемого лица.

<< | >>
Источник: Арабян К.К.. Организация и проведение аудиторской проверки Юнити-Дана, 552 с.. 2010

Еще по теме 17.2. Алгоритм аудиторской проверки:

  1. 11.2. Алгоритм аудиторской проверки
  2. 8.2. Алгоритм аудиторской проверки
  3. 9.2. Алгоритм аудиторской проверки
  4. 12.2. Алгоритм аудиторской проверки
  5. 16.2. Алгоритм аудиторской проверки
  6. 18.2. Алгоритм аудиторской проверки
  7. 13.2. Алгоритм аудиторской проверки
  8. 10.2. Алгоритм аудиторской проверки
  9. 15.2. Алгоритм аудиторской проверки
  10. 7.2. Алгоритм аудиторской проверки
  11. 14.2. Алгоритм аудиторской проверки
  12. 4.1. Методы проведения аудиторской проверки
  13. Подготовка к проведению аудиторской проверки
  14. 4.2. Выборочный метод в аудиторской проверке
  15. 4.1. Принципы планирования аудиторской проверки
  16. 3.5. Письмо-согласие на проведение аудиторской проверки
  17. 5.15. Первая аудиторская проверка — начальные сальдо